Вопрос: Российская организация осуществляет услуги по предоставлению неисключительного права на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора. Данные услуги также оказываются российским организациям. Подлежат ли указанные услуги налогообложению НДС? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Российская организация осуществляет услуги по предоставлению неисключительного права на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора. Данные услуги также оказываются российским организациям. Подлежат ли указанные услуги налогообложению НДС?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 38-39.

Указанные услуги не подлежат налогообложению НДС, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

В силу п. 2 ст. 1235 ГК РФ Лицензионный договор заключается в письменной форме, если данным Кодексом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 01.10.2014 г. N 03-07-11/49056 разъясняется, что услуги по предоставлению неисключительного права на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора, заключенного в соответствии с положениями ГК РФ, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, исходя из системного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России, следует, что в рассматриваемой ситуации объект налогообложения НДС не возникает.

1 октября 2016 г.