Вопрос: Организация имеет дочернюю организацию, которой она передала объект основных средств на безвозмездной основе для пополнения ее чистых активов. При передаче объекта основных средств был выставлен счет-фактура. Необходимо ли в рассматриваемой ситуации производить регистрацию счета-фактуры в книге покупок с целью исчисления НДС? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация имеет дочернюю организацию, которой она передала объект основных средств на безвозмездной основе для пополнения ее чистых активов. При передаче объекта основных средств был выставлен счет-фактура. Необходимо ли в рассматриваемой ситуации производить регистрацию счета-фактуры в книге покупок с целью исчисления НДС?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 40-42.

В рассматриваемой ситуации регистрация такого счета-фактуры в книге покупок не производится, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование: Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.

В пп. "а" п. 19 Правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

На основании п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. N 84н, стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Таким образом, законодательство предусматривает освобождение от регистрации в книге покупок счета-фактуры, выставленного при безвозмездной передаче объекта основного средства дочерней организации для пополнения чистых активов последней.

Далее обратимся к позиции официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме ФНС России от 26.05.2015 г. N ГД-4-3/8827@ разъясняется, что поскольку при передаче имущества (основных средств) для пополнения чистых активов передающая сторона к оплате налог на добавленную стоимость дочерней организации не предъявляет, то на основании п. 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137, счета-фактуры, полученные при указанной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, принимающей стороной не производится.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных положений и разъяснений официального органа, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации регистрация счета-фактуры в книге покупок не производится.

1 октября 2016 г.