Вопрос: Имущество, непригодное для дальнейшего использования из-за утраты своих потребительских свойств, в том числе физического и морального износа, подлежит списанию с баланса учреждения. Как правило, на учет в учреждении ставятся полученные в результате ликвидации и (или) ремонта объектов основных средств отдельные детали, узлы и агрегаты, подходящие для дальнейшей эксплуатации в составе иных объектов (например, комплектующие и запасные части для ремонта других объектов). Кроме того, остаются материалы... (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Имущество, непригодное для дальнейшего использования из-за утраты своих потребительских свойств, в том числе физического и морального износа, подлежит списанию с баланса учреждения.

Как правило, на учет в учреждении ставятся полученные в результате ликвидации и (или) ремонта объектов основных средств отдельные детали, узлы и агрегаты, подходящие для дальнейшей эксплуатации в составе иных объектов (например, комплектующие и запасные части для ремонта других объектов). Кроме того, остаются материалы как пригодные, так и непригодные для использования (металлолом, макулатура, ветошь и пр.).

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются операции по принятию к учету материальных запасов, образовавшихся после ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств и по итогам проведения ремонтных работ?

Т.П. Кочнова,

к.э.н.,

заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 6-9.

Полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей оценочной стоимости и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции N 157н*(1)).

Для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению таких материальных запасов в п. 34 Инструкции N 174*(2) приведена следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд
- полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств	0 105 00 340	0 401 10 172
- по результатам проведения ремонтных работ, в том числе работ по демонтажу экспериментальных устройств, в частности комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов)	0 105 00 340	0 401 10 180
Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, полученных учреждением
- в результате разукомплектации объектов учета	0 105 00 340	0 401 10 172
- в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества	0 105 36 340	0 401 10 180

В этом случае поступление материальных запасов отражается на основании акта на списание и акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

В соответствии с п. 37 Инструкции N 174н в учете отдельные операции по списанию материальных запасов отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выбытие: - израсходованных материальных запасов; - потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов; - пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды	0 401 20 272 0 109 00 272	0 105 00 440
Реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров	0 401 10 172	0 105 00 440
Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа, согласно принятому решению об их списании	0 401 10 172	0 105 00 440
Выбытие материальных запасов в связи с разукомплектацией	0 401 10 172	0 105 00 440

Выбытие материальных запасов отражается на основании первичных учетных документов - акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), товарно-сопроводительных документов.

Пример 1

Комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов бюджетного учреждения приняла решение о списании пришедшего в негодность мягкого инвентаря, приобретенного по КВФО 4, общая стоимость которого составила 30 000 руб. В результате его утилизации получена ветошь, текущая оценочная стоимость которой определена в сумме 15 руб.

В учете бюджетного учреждения будет сформирована следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списан мягкий инвентарь	4 401 10 272	4 105 35 440	30 000
Оприходована ветошь	4 105 36 340	4 401 10 172	15

Пример 2

В бюджетном учреждении произведен ремонт хозяйственной постройки, которая учитывается по КВФО 4. В результате работ получены строительные материалы, стоимость которых оценена комиссией в сумме 10 000 руб.

В учете бюджетного учреждения будет отражена следующая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету строительные материалы, полученные в результате ремонтных работ	4 105 34 340	4 401 10 180	10 000

Пример 3

В учете бюджетного учреждения имеется набор посуды стоимостью 5 000 руб., приобретенный по КВФО 2. После его разукомплектации комиссия приняла решение о постановке на учет целых чайных пар, оценочная стоимость которых определена в сумме 2 000 руб., и тарелок, оцененных в 3 000 руб.

В учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Разукомплектован набор посуды	2 401 10 172	2 105 36 440	5000
Оприходованы чайные пары	2 105 36 340	2 401 10 172	2000
Оприходованы тарелки	2 105 36 340	2 401 10 172	3000

Пример 4

Принято решение о реализации пришедших в негодность вследствие физического износа спальных мешков, приобретенных за счет собственных средств учреждения и учитываемых в составе прочих материальных запасов, по фактической стоимости в сумме 25 000 руб. Оценочная стоимость определена в размере 10 000 руб. Мешки реализованы специализированной организации.

Начисление дохода от реализации материальных запасов оформляется в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров записью по дебету счета 2 209 83 000 "Расчеты по иным доходам" и кредиту счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 150 Инструкции N 174н).

В бухгалтерском учете учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны спальные мешки	2 401 10 172	2 105 36 440	25 000
Принято решение о реализации спальных мешков	2 105 36 340	2 401 10 180	10 000
Начислен доход от реализации	2 209 83 560	2 401 10 172	10 000
Списана стоимость реализованных материалов	2 401 10 172	2 105 36 440	10 000
Поступил доход от реализации материальных запасов	2 201 11 510 17	2 209 83 660	10 000

1 ноября 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.