Вопрос: Как бюджетному учреждению учитывать получение программного обеспечения, которое передается автором-правообладателем на условиях исключительной лицензии сроком на четыре года? Как будут отражаться расчеты с автором? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Как бюджетному учреждению учитывать получение программного обеспечения, которое передается автором-правообладателем на условиях исключительной лицензии сроком на четыре года? Как будут отражаться расчеты с автором?

С.С. Бычков,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 10-13.

На основании положений ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальных прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся права на программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).

С учетом положений п. 56 Инструкции N 157н*(1) объект является нематериальным активом, который учитывается на счете 102 00, только при наличии надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив.

В соответствии со ст. 1270 ГК РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение согласно ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение.

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использовать программное обеспечение в предусмотренных договором пределах.

Примечание. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (ч. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Лицензионный договор должен предусматривать:

- предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);

- способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения (ч. 3 ст. 1286 ГК РФ). Выплаты правообладателю могут производиться как в форме периодических платежей, так и фиксированного разового платежа.

Поэтому в случае получения учреждением права использования программного обеспечения затраты на выплаты автору-правообладателю по лицензионному договору учитываются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" и относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2).

Примечание. В связи с тем, что по лицензионному договору передается не исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, а только право его использования, расходы на оплату такого договора в состав нематериальных активов не принимаются.

Согласно п. 302 Инструкции N 157н расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которыми оно будет пользоваться в течение нескольких отчетных периодов, следует отражать на счете 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги":

- по дебету счета 0 401 50 000 отражаются затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;

- по кредиту счета 0 401 50 000 эти затраты подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (счет 0 401 20 000 или 0 109 хх 000) в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.). В данном случае следует распределить расходы пропорционально количеству календарных дней (месяцев) действия договора в течение четырех лет.

Когда объекты интеллектуальной деятельности поступают в пользование учреждения на основании лицензионного договора, то в соответствии с п. 66 Инструкции N 157н они учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Аналогичное разъяснение дает Минфин в Письме от 21.07.2016 N 02-07-10/43076.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения указанные затраты будут отражаться в соответствии с положениями Инструкции N 174н*(3) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение расходов будущих отчетных периодов на выплаты по лицензионному договору	0 401 50 226	0 302 26 730
Отражение лицензионного права на использование программного обеспечения на забалансовом учете	01
Перечисление платежа (периодических платежей) по лицензионному договору	0 302 26 830	0 201 11 610
Отнесение произведенных учреждением расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года	0 109 хх 226 0 401 20 226	0 401 50 226

Таким образом, исключительное право на использование произведения учитывается в течение действия договора на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". По истечении указанного периода лицензионное право на использование программного обеспечения выбывает с забалансового учета.

1 ноября 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.