Вопрос: Вправе ли учреждение принять в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, на проезд работника к месту командировки в том случае, если денежные средства списаны с банковской карты не работника, направленного в командировку, а представителя работодателя - сотрудника отдела кадров? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Вправе ли учреждение принять в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, на проезд работника к месту командировки в том случае, если денежные средства списаны с банковской карты не работника, направленного в командировку, а представителя работодателя - сотрудника отдела кадров?

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской

службы РФ 1-го класса,

доцент Финансового университета

при Правительстве РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 72-74.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения N 749*(1) работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Условием признания расходов является их соответствие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходы должны быть:

- экономически обоснованными;

- подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами - авиа- или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д. При этом условием возмещения работодателем командировочных расходов является тот факт, что затраты на проезд и проживание осуществил командированный работник.

Примечание. В целях налогообложения прибыли расходы на командировки работников организации, включая расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов.

Вместе с тем Минфин в Письме от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106 разъясняет: нет оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, в случае если:

- оплата проездных документов и бронирование гостиницы для командированного работника производятся с банковской карты уполномоченного организацией-налогоплательщиком сотрудника;

- оплата проезда и проживания подтверждены приложенными к авансовому отчету первичными документами (билетами и счетом из гостиницы).

В этом случае к авансовому отчету уполномоченного работника нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием его банковской карты: квитанции банкоматов, слипы (квитанции электронного терминала) и др., в которых обязательно указывается фамилия держателя банковской карты, и копии проездных документов.

При этом командированный работник в общем порядке приложит к своему авансовому отчету оригиналы проездных документов. Причем расходы не возмещаются, так как они оплачены работником отдела кадров учреждения.

1 ноября 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.