Вопрос: В 2014 году торговая организация исчислила и уплатила налог на имущество в сумме 250 000 руб. Уплаченную сумму отразила как в бухгалтерском учете, так и при исчислении налога на прибыль. В 2016 году организация обнаружила, что сумма налога на имущество в 2014 году была завышена на 50 000 руб. Данная организация представила в налоговый орган уточненную декларацию по указанному налогу. Разницу, на которую была проведена корректировка, признала в составе внереализационных доходов в 2016 году. Какие записи следует сделать в бухгалтерском учете в 2016 году? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

В 2014 году торговая организация исчислила и уплатила налог на имущество в сумме 250 000 руб. Уплаченную сумму отразила как в бухгалтерском учете, так и при исчислении налога на прибыль. В 2016 году организация обнаружила, что сумма налога на имущество в 2014 году была завышена на 50 000 руб. Данная организация представила в налоговый орган уточненную декларацию по указанному налогу. Разницу, на которую была проведена корректировка, признала в составе внереализационных доходов в 2016 году. Какие записи следует сделать в бухгалтерском учете в 2016 году?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 8-9.

На дату представления уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организация должна составить проводку Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на имущество" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" на сумму 50 000 руб.

Обоснование. В силу п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

То есть факт того, что торговая организация выявила случай излишнего начисления налога на имущество в 2014 году (подтверждается представлением уточненной налоговой декларации по данному налогу), должен найти свое отражение и на счетах бухгалтерского учета.

Можно утверждать, что в части начисления налога на имущество в 2014 году бухгалтером была допущена ошибка, значит, исправлять в бухгалтерском учете необходимо по правилам, установленным ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

В силу п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Таким образом, бухгалтерские записи в учете торговой организации должны выглядеть так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2014 году
Начислен налог на имущество	44	68 - налог на имущество	250 000
Перечислен в бюджет налог на имущество	68 - налог на имущество	51	250 000
В 2016 году
Отражена в составе прочих доходов сумма корректировки налога на имущество	68 - налог на имущество	91-1	50 000

Поскольку корректировать обязательства по налогу на прибыль налогоплательщик вправе в периоде обнаружения факта излишнего начисления налога на имущество, в частности он может отразить в налоговом учете внереализационный доход в сумме 50 000 руб. в 2016 году*(1), в учете не возникнет разниц, соответственно, положения ПБУ 18/02 "Налог на прибыль организаций" в данной ситуации применять нет необходимости.

1 декабря 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье С.В. Маноховой "Корректируем сумму налога: сегодня или позавчера?" на стр. 47-50.