Вопрос: Аптека в существенных количествах изготавливает лекарственные средства по заказам юридических лиц. К какому типу деятельности в целях налогообложения относится такой вид деятельности: к услугам, оптовой или розничной торговле? (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Аптека в существенных количествах изготавливает лекарственные средства по заказам юридических лиц. К какому типу деятельности в целях налогообложения относится такой вид деятельности: к услугам, оптовой или розничной торговле?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 67-68.

В настоящее время одной из форм, которые применяются в целях ведения статистического учета, является форма П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"*(1). В отношении отчетов до 2016 года она заполнялась в соответствии с указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

Исходя из п. 29 данных указаний аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, деятельность по изготовлению лекарственных препаратов по заказам юридических лиц идентифицируют кодом ОКВЭД*(2) 52.31 "Розничная торговля фармацевтическими товарами".

С 01.01.2017 на основании Приказа Росстата от 27.10.2016 N 686 вступает в силу Приказ Росстата от 26.10.2015 N 498. Согласно его положениям форму П-1 начиная с отчета за 2016 год необходимо заполнять в соответствии с новыми указаниями по заполнению данной формы.

В пункте 29 названных указаний говорится, что аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, деятельность по изготовлению лекарственных препаратов по заказам юридических лиц, идентифицируют кодом ОКВЭД2*(3) 47.73 "Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)".

Таким образом, торговля лекарственными средствами, изготовленными аптечным учреждением по заказам юридических лиц, включается в оборот по розничной торговле. Это относится к периоду до 2017 года и к периоду начиная с этого года, когда вступают в силу новые указания по заполнению. Не изменило ситуацию и то, что с 01.01.2017 вместо ОКВЭД будет применяться ОКВЭД2.

В то же время необходимо учитывать, что в налоговом и гражданском законодательстве розничная купля-продажа обязательно увязывается с тем, что продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (см., например, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086).

В то же время в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 указывается, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование (см. также Письмо Минфина России от 19.06.2015 N 03-11-11/35809).

Получается, что для отнесения деятельности по договору к розничной или оптовой купле-продаже в целях налогообложения имеет значение лишь форма договора, который продавец заключает с клиентом, а не последующее использование товара покупателем, независимо от которого договор купли-продажи остается розничным, если соблюдаются иные признаки такого договора.

1 декабря 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Росстата от 15.07.2015 N 320.

*(2) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

*(3) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.