Вопрос: Внутренним локальным актом автономного учреждения установлено, что суточные для сотрудников, командированных в пределах Российской Федерации, составляют 800 руб. Возникает ли объект обложения страховыми взносами? (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 12, декабрь 2016 г.)

Внутренним локальным актом автономного учреждения установлено, что суточные для сотрудников, командированных в пределах Российской Федерации, составляют 800 руб. Возникает ли объект обложения страховыми взносами?

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Руководитель автономного учреждения", N 12, декабрь 2016 г., с. 60-62.

Прежде чем ответить на поставленный вопрос, ознакомимся с налоговыми новациями, имеющими отношение к данной теме. С 1 января 2017 года функции по администрированию страховых взносов вновь будут возложены на налоговые органы (напомним, что до 1 января 2010 года вместо страховых взносов действовал единый социальный налог, исчисление и уплату которого тоже контролировали налоговики). С той же даты страховые взносы станут относиться к налоговым платежам и, соответственно, к ним начнут применяться правила, утвержденные законодательством о налогах (п. 1 ст. 2 НК РФ в редакции Закона N 243-ФЗ*(1)). В связи с этим Налоговый кодекс дополнен новыми положениями: гл. 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации" (прописаны общие условия установления страховых взносов, права и обязанности их плательщиков) и гл. 34 "Страховые взносы" (определены основные элементы налогообложения - база, льготы, особенности исчисления взносов отдельными категориями плательщиков).

Отметим, что объект обложения страховыми взносами не изменится. Ими по-прежнему облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. Для плательщиков (в частности, автономных учреждений) размер тарифов на 2017-2018 годы сохранится (ст. 426 НК РФ в редакции Закона N 243-ФЗ):

1) на обязательное пенсионное страхование (до установленной предельной величины базы для исчисления взносов - 22%, свыше нее - 10%);

2) на обязательное социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в рамках установленной предельной величины базы - 2,9%; на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации, до установленной предельной величины базы - 1,8%);

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Таким образом, в следующем году общая нагрузка по страховым взносам останется прежней и составит 30% (22% в ПФР + 2,9% в ФСС + 5,1% в ФОМС). Увеличить размер тарифа планируется в 2019 году - с 30 до 34%.

Что касается предельной величины базы для исчисления страховых взносов, с 1 января 2017 года она будет увеличена. Предполагается, что база составит:

755 000 руб. - для обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

876 000 руб. - для обязательного пенсионного страхования.

Эти величины указаны в проекте постановления Правительства РФ*(2), который проходит общественное обсуждение на федеральном портале regulation.gov.ru.

Вернемся к заданному вопросу. В настоящее время суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, независимо от их размера не образуют объект обложения страховыми взносами. Однако с 1 января 2017 года в силу п. 2 ст. 422 НК РФ (в редакции Закона N 243-ФЗ) освобождаются от обложения взносами лишь суточные, выплачиваемые в пределах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ:

не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

не более 2 500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, со следующего года суточные свыше 700 руб. и 2 500 руб. являются объектом обложения страховыми взносами. И если локальным нормативным актом учреждения суточные для сотрудников, командированных в пределах Российской Федерации, установлены в размере 800 руб. в день, база для исчисления страховых взносов составит 100 руб. (800 - 700).

К сведению. Поскольку порядок исчисления и уплаты страховых взносов "на травматизм" не будет регулироваться налоговым законодательством, размер суточных, определенный организацией в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте), по-прежнему не станет облагаться данными взносами.

1 декабря 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

*(2) "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.".