Вопрос: В ходе внутреннего контроля автономное учреждение выявило, что не в полной мере уплатило налог на прибыль за 2012 год. Будет ли АУ привлечено к ответственности при проведении в декабре 2016 года мероприятий налогового контроля? (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 12, декабрь 2016 г.)

В ходе внутреннего контроля автономное учреждение выявило, что не в полной мере уплатило налог на прибыль за 2012 год. Будет ли АУ привлечено к ответственности при проведении в декабре 2016 года мероприятий налогового контроля?

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Руководитель автономного учреждения", N 12, декабрь 2016 г., с. 67-68.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех нарушений, кроме предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ. В отношении налоговых нарушений, обозначенных в данных статьях, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В связи с этим возникают споры о порядке исчисления срока давности при привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату налога по ст. 122 НК РФ. В основном налогоплательщики отсчитывают срок давности с момента окончания налогового периода, за который не уплачен налог.

Однако по закону налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог после окончания налогового периода. Соответственно, тогда же может произойти и само правонарушение - неуплата или неполная уплата налога. Срок давности в таком случае исчисляется после окончания налогового периода, в котором налог должен быть уплачен.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Пунктом 4 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам этого периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку автономное учреждение не уплатило налог на прибыль за 2012 год, который должен быть уплачен в срок до 28 марта 2013 года, правонарушение состоялось уже в 2013 году, а значит, срок давности привлечения к ответственности отсчитывается с 1 января 2014 года и заканчивается 31 декабря 2016 года. Следовательно, при проведении мероприятий налогового контроля в декабре текущего года учреждение будет привлечено к ответственности в виде штрафа, размер которого зависит от неуплаченной суммы налога.

Данный вывод согласуется с позицией Пленума ВАС, изложенной в п. 15 его Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В частности, судьи указали: при толковании положений п. 1 ст. 113 НК РФ необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Таким образом, автономному учреждению целесообразно произвести доплату налога на прибыль за 2012 год до начала налоговой проверки - чтобы избежать привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Соответственно, если плательщик налога на прибыль в 2017 году не выполнит свои обязательства по уплате налога за 2016 год, срок давности привлечения к ответственности будет отсчитываться с 1 января 2018 года и закончится 31 декабря 2020 года.

1 декабря 2016 г.