Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается выплата работнику материальной помощи в связи со смертью брата в размере 5 000 руб., произведенная по решению руководителя и на основании локального нормативного акта, предусматривающего возможность произведения единовременных выплат работникам в связи с рождением детей или смертью родственников? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2016 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается выплата работнику материальной помощи в связи со смертью брата в размере 5 000 руб., произведенная по решению руководителя и на основании локального нормативного акта, предусматривающего возможность произведения единовременных выплат работникам в связи с рождением детей или смертью родственников?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник Российской Федерации 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2016 г., с. 41-44.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 11 и 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы на выплату работнику материальной помощи в связи со смертью брата признаются прочими.

Такие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Налоговый учет

В соответствии с п. 8 и 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные, в частности, в качестве подарка от организации.

Статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ) установлено, что семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Учитывая данную норму, СК РФ под членами семьи понимает супругов, родителей и детей, не относя к ним братьев и сестер.

В Письме Минфина России от 03.08.2006 г. N 03-05-01-04/234 разъяснено, что материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью брата, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Следовательно, у организации применительно к сумме 1000 руб. (4000 руб. не облагаются НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ) возникают обязанности налогового агента, и она обязана исчислить НДФЛ по ставке 13% и удержать его при фактической выплате дохода работнику (п. 1 ст. 224, п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

В силу п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Следовательно, учесть расходы для целей налогообложения организация не вправе.

Страховые взносы

В соответствии с п.п. б) п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Пунктом 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

Как разъяснено в Письме Минтруда России от 05.12.2012 г. N 17-3/954 применительно к пп. б) п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям СК РФ. Учитывая изложенное, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ссылка на данное письмо приведена в целях отражения позиции Минтруда относительно их трактовки понятия "член семьи". Выводы, изложенные в данном письме, могут быть применены по аналогии и к брату.

Минтруд России при определении членов семьи для целей применения пп. б) п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ руководствовался ст. 2 СК РФ (см. Письма Минтруда России от 05.12.2012 N 17-3/954, от 09.11.2015 г. N 17-3/В-538).

А это значит, что в данном случае начисляются страховые взносы на сумму, превышающую 4 000 руб. (как и в случае с НДФЛ).

Аналогичное правовое регулирование действует и в отношении страховых взносов профессиональных заболеваний (пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

Выплата материальной помощи в связи со смертью брата в части 1 000 руб. в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов (проводка Д 91-2 К 73), тогда как для целей налогообложения указанная выплата не учитывается.

В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДФЛ";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (рублей)	Первичный документ
Начислена материальная помощь работнику в связи со смертью брата	91-2	73	5000	Решение руководителя, Локальный нормативный акт, Бухгалтерская справка
Отражено ПНО	99	68-2	1000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы (на 1000 руб.)	20 (26, 44)	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3	302	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ (из 1000 руб.)	70	68-1	130	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Сумма материальной помощи перечислена работнику	73	51	5000	Выписка банка по расчетному счету

Заключение

Отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации выплату работнику материальной помощи в связи со смертью брата в размере 5 000 руб., произведенную по решению руководителя и на основании локального нормативного акта, предусматривающего возможность произведения единовременных выплат работникам в связи с рождением детей или смертью родственников, необходимо в соответствии с указанными выше рекомендациями.

1 ноября 2016 г.