Вопрос: Компания применяет заявительный порядок возмещения НДС и использует освобождение от уплаты акцизов при экспорте без предоставления налоговикам банковской гарантии. Может ли она продолжать пользоваться этим правом после своей реорганизации в форме преобразования? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2017 г.)

Компания применяет заявительный порядок возмещения НДС и использует освобождение от уплаты акцизов при экспорте без предоставления налоговикам банковской гарантии. Может ли она продолжать пользоваться этим правом после своей реорганизации в форме преобразования?

И. Русаков,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2017 г., с. 24-25.

Право на заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии имеют компании при соблюдении следующих условий:

- со дня создания компании до дня подачи декларации прошло не менее трех лет;

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, составляет не менее 7 млрд. руб. При этом в данную величину не включаются суммы налогов, перечисленных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Такие же требования предъявляются и к компаниям, которые хотят получить освобождение от уплаты акцизов при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру экспорта без предоставления банковской гарантии. Единственное отличие - размер совокупной суммы НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за три года, должен быть не менее 10 млрд. руб. (п. 2.1 ст. 184 НК РФ).

Реорганизация в форме преобразования меняет лишь организационно-правовую форму компании. Все остальное остается прежним. Возникает вопрос: может ли преобразованная компания продолжать пользоваться правом применения заявительного порядка возмещения НДС и использования освобождения от уплаты акцизов при экспорте без предоставления налоговикам банковской гарантии?

Специалисты финансового ведомства считают, что не может (письмо Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-08/63858). Обосновывается такая точка зрения тем, что в результате преобразования образуется новая компания. Ведь согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Отметим, что реорганизованная фирма получает новый ИНН, а старый ИНН, который был у компании до преобразования, признается недействительным (п. 3.5 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

Таким образом, право на заявительный порядок возмещения НДС и освобождение от уплаты акцизов при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру экспорта без предоставления банковской гарантии может вновь появиться у компании только по истечении трех лет с момента ее реорганизации в форме преобразования.

К аналогичному выводу финансисты приходили и раньше (письмо от 14.12.2010 N 03-07-08/364).

1 января 2017 г.