Вопрос: Не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Если в организации работают 100 человек и установлено неполное рабочее время, можно ли принять еще сотрудников на неполное рабочее время и при этом остаться на УСН? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2017 г.)

Не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Если в организации работают 100 человек и установлено неполное рабочее время, можно ли принять еще сотрудников на неполное рабочее время и при этом остаться на УСН?

Ответ подготовил:

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Ответ прошел контроль качества

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2017 г., с. 96.

Организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе применять УСН*(1). Фирма считается утратившей право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода допустила несоответствие установленным требованиям, в частности, если средняя численность работников превысила 100 человек*(2). Следовательно, в период применения УСН средняя численность работников не может превышать указанный предел за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, в целях сохранения права на применение УСН налогоплательщик по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года должен определять среднюю численность работников за истекший период и сравнивать ее с предельной величиной. При этом превышение в одном месяце отчетного (налогового) периода среднесписочной численности 100 человек не влечет утрату права на применение УСН*(3).

Порядок расчета средней численности установлен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения*(4). Средняя численность работников включает в себя*(5):

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей (лиц, работавших неполное рабочее время);

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, для того, чтобы определить в целях налогообложения среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период, необходимо рассчитать значения каждого из перечисленных показателей за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Лиц, работавших неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенных с их письменного согласия на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитывают пропорционально отработанному времени*(6).

Непосредственно порядок расчета средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, также приведен в Указаниях *(7).

С учетом изложенного выше рассчитаем среднесписочную численность сотрудников организации, например, за октябрь 2016 года.

Предположим, что компания работает по пятидневной рабочей неделе, продолжительность рабочего дня - восемь часов. В штате организации состояли 100 человек. С 1 октября 2016 года на работу были приняты еще 20 человек. Из 120 работников 70 оформлены на полставки (работают каждый рабочий день по четыре часа).

Для удобства расчета предположим, что в данном периоде не было болезней, отпусков, неявок. В этом случае каждый календарный день средняя численность сотрудников будет составлять: 50 человек (сотрудники, работающие полный рабочий день) + 35 человек (сотрудники, работающие на полставки: 4 ч / 8 ч х 70 чел.) = 85 человек.

Тогда среднесписочная численность сотрудников за октябрь 2016 года составит также 85 человек (85 чел. х 31 дн. / 31 дн.).

Как видим, в данном случае "порог" 100 человек*(8) организацией превышен не был, хотя число работающих фактически было более 100 человек.

Среднюю численность работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год определяют путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы в конкретном периоде и деления полученной суммы на 3, 6, 9 и 12 соответственно*(9).

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ

*(3) пост. ФАС ВСО от 27.08.2012 N А78-8275/2011

*(4) Указания, утв. приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания)

*(5) п. 77 Указаний

*(6) п. 81.3 Указаний

*(7) п. 81.3 Указаний

*(8) подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

*(9) пп. 81.5-81.7 Указаний