Вопрос: Какая ответственность предусмотрена для работодателя - налогового агента, который в разд. 2 справки 2-НДФЛ указал некорректные персональные данные о физическом лице - получателе дохода? (журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2017 г.)

Какая ответственность предусмотрена для работодателя - налогового агента, который в разд. 2 справки 2-НДФЛ указал некорректные персональные данные о физическом лице - получателе дохода?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2017 г., с. 70-71.

Указание некорректных данных в сведениях о доходах физических лиц - это налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ. ФНС считает, что если представленная недостоверная информация не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, то применяя ст. 126 НК РФ, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части смягчающих обстоятельств.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представление недостоверных сведений о доходах физического лица образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 126.1 НК РФ.

Однако Налоговым кодексом не определено, что понимается под "недостоверными сведениями". ФНС в п. 3 Письма от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 разъяснила следующее. Недостоверными сведениями могут признаваться любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности. Соответственно, основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, являются, в частности, ошибки в отражении персональных данных налогоплательщика, кодов доходов и вычетов, суммовых показателей.

В то же время нужно обратить внимание на Письмо ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817. В нем сказано следующее. Пунктом IV Порядка заполнения формы 2-НДФЛ (утвержден Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) установлено, что в разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" в поле "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность, в поле "Серия и номер" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. При заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность (или иного документа, подтверждающего этот адрес).

В случае представления налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность, такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.

Если после представления справки у гражданина изменились персональные данные, то уточненную справку 2-НДФЛ представлять не следует. Иными словами, обязанностью налогового агента является правильное отражение данных в справке по форме 2-НДФЛ на момент ее передачи налоговикам.

Таким образом, основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, является некорректное указание ИНН отдельных работников, неотражение сумм исчисленного и удержанного (неудержанного) налога. Если же в справке 2-НДФЛ указана недостоверная информация, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, то наказание по ст. 126.1 НК РФ должно применяться с учетом положений ст. 112 НК РФ.

1 января 2017 г.