Вопрос: ООО "ХХ" применяет методику предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по следующему принципу: "Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют". Не противоречит ли это положениями НК РФ и следует ли закрепить данную методику (так как есть и иные подходы) в учетной политике Общества? (ООО "АНТ-Консалт", апрель 2016 г.)

ООО "ХХ" применяет методику предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по следующему принципу: "Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют". Не противоречит ли это положениями НК РФ и следует ли закрепить данную методику (так как есть и иные подходы) в учетной политике Общества?

ООО "АНТ-Консалт", апрель 2016 г.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

При этом установлено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Поскольку исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога, то в случае возникновения ситуации, когда доход налогоплательщика за соответствующий месяц будет меньше суммы предоставляемого стандартного налогового вычета, остаток недополученного налогового вычета, по нашему мнению, переносится на следующий месяц в пределах одного налогового периода. В подтверждение данного вывода можно привести Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов Письмом ФНС России от 26.01.2006 N ГИ-6-04/70@). Впоследствии позиция Минфина РФ по данному вопросу подтверждалась также письмами Минфина РФ от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251; от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс не содержит норм, прямо разъясняющих порядок применения вычетов в изложенной в запросе ситуации, на наш взгляд, данный вывод может быть сделан исходя из анализа совокупности норм, определяющих общий порядок расчета налога, который заключается в подсчете нарастающего итога с начала года по итогам каждого месяца с учетом накопленной с начала года суммы дохода и суммы налоговых вычетов.

Глава 23 НК РФ не содержит требований закрепить применяемый порядок в учетной политике организации, поскольку, на наш взгляд, не предполагает иного толкования в порядке применяемого расчета.

15 апреля 2016 г.