Вопрос: В каком порядке учитываются расходы бюджетного учреждения - получателя субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания при исчислении налога на прибыль организаций? (журнал "Финансы", N 11, ноябрь 2016 г.)

В каком порядке учитываются расходы бюджетного учреждения - получателя субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания при исчислении налога на прибыль организаций?

Специалисты Минфина России и Федерального казначейства

Журнал "Финансы", N 11, ноябрь 2016 г., с. 12-13.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ на бюджетные учреждения - получателей средств целевого финансирования в виде субсидий возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Положениями п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом согласно ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учитывая положения вышеназванных статей НК РФ, расходы, произведенные бюджетными учреждениями за счет средств целевого финансирования, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежат распределению в пропорции согласно п. 1 ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания.

Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 г. N 640 утверждено Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания.

Согласно п. 41 Положения уменьшение объема субсидии в течение срока выполнения государственного задания осуществляется только при соответствующем изменении государственного задания.

В соответствии с п. 11 Положения объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг, нормативных затрат, связанных с выполнением работ, с учетом затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному государственному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельных участков (за исключением имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование), затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения.

Как вытекает из содержания п. 14, 15 и 32 Положения, значения нормативных затрат на оказание федеральным бюджетным или автономным учреждением государственной услуги утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или самим учреждением - если функции учредителя осуществляет Правительство РФ.

Указанные нормативные затраты, согласно п. 38 и 39 Положения, учитываются при формировании обоснований бюджетных ассигнований федерального бюджета на очередной финансовый год, в пределах которых осуществляется финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

Таким образом, к расходам, не учитываемым бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий.

Расходы, произведенные сверх нормативных затрат, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, при их соответствии критериям ст. 252 НК РФ подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.

Суммы недофинансирования не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

1 ноября 2016 г.