Вопрос: Как отразить в учете казенного учреждения операции по изготовлению спецодежды, если пошив производится из материалов заказчика в рамках приносящей доход деятельности? (журнал "Финансы", N 11, ноябрь 2016 г.)

Как отразить в учете казенного учреждения операции по изготовлению спецодежды, если пошив производится из материалов заказчика в рамках приносящей доход деятельности?

Специалисты Минфина России и Федерального казначейства

Журнал "Финансы", N 11, ноябрь 2016 г., с. 13.

В соответствии со ст. 123.21, 123.22 ГК РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация (в том числе созданная в виде казенного учреждения) может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

С учетом положений п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Учитывая изложенное, законодательство РФ позволяет казенным учреждениям оказывать платные услуги при следующих условиях:

- возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений;

- осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.

При заключении казенным учреждением договора на изготовление продукции из материалов заказчика (давальческих материалов) необходимо руководствоваться гл. 37 Гражданского кодекса РФ.

Давальческие материалы передаются казенному учреждению без перехода права собственности на них. На основании ст. 220, 703 ГК РФ право собственности на продукцию, изготовленную учреждением из материалов заказчика, принадлежит заказчику.

Обязательные общие требования к бухгалтерскому (бюджетному) учету организациями государственного сектора затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с п. 335 Инструкции N 157н материальные ценности (давальческие материалы), полученные казенным учреждением в переработку, учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение" по стоимости, указанной в договоре на пошив спецодежды. В дальнейшем стоимость материалов, использованных для пошива спецодежды, списывается с забалансового счета 02.

Согласно п. 41 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, затраты казенного учреждения, произведенные при пошиве спецодежды, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 1 104 00 000 "Амортизация", 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", 1 105 00 000 "Материальные запасы" и др.

Пошитая по договору с заказчиком спецодежда учитывается казенным учреждением на забалансовом счете 02 по стоимости, равной сумме стоимости давальческих материалов и затрат учреждения на пошив. При отгрузке спецодежды заказчику ее стоимость списывается с забалансового счета 02.

Следует отметить, что изготовленная из материалов заказчика спецодежда может учитываться учреждением как на забалансовом счете 02, так и на ином специально предусмотренном в рабочем плане счетов учреждения забалансовом счете. Введение дополнительных забалансовых счетов должно быть отражено в учетной политике учреждения в соответствии с абз. 10 п. 3, абз. 1 п. 6, абз. 3 п. 332 Инструкции N 157н.

Доходы, полученные казенным учреждением за выполнение работ по пошиву спецодежды, относятся на ст. 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

На основании п. 78 Инструкции N 162н при начислении дохода за выполненные работы производится запись по дебету счета 1 205 31 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг" и кредиту счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Расходы учреждения на пошив спецодежды списываются в дебет счета 1 401 10 130 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 109 60 000 согласно п. 41 Инструкции N 162н.

Пунктами 78, 91 Инструкции N 162н определено, что поступление суммы дохода в бюджет отражается в данном случае по дебету счета 1 210 02 130 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг" и кредиту счета 1 205 31 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг". Поступления в бюджет согласно п. 90 Инструкции N 162н учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов, и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761).

Как указано в п. 200 Инструкции N 157н, аналитический учет расчетов по доходам ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам в разрезе видов доходов по плательщикам.

В отношении налогообложения операций по изготовлению казенными учреждениями продукции швейного производства следует отметить следующее.

В соответствии с подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями. Поэтому работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов), выполняемые (оказываемые) казенными учреждениями, не облагаются НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950, Минфина России от 01.06.2016 N 03-07-11/31666, от 25.07.2016 N 03-07-11/43314.

На основании подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные казенными учреждениями от выполнения работ, оказания услуг, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Затраты, произведенные казенным учреждением при пошиве спецодежды, не включаются в состав расходов при налогообложении прибыли, так как они осуществлены за счет средств бюджетного финансирования ( подп. 14 п. 1 ст. 251, абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 20.08.2015 N 03-03-05/48137, от 01.06.2016 N 03-07-11/31666.

1 ноября 2016 г.