Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли он совмещать "упрощенку" и спецрежим в виде ЕНВД в отношении одного вида деятельности - розничной торговли (площадь торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), - если магазины находятся: в одном субъекте РФ; в разных субъектах РФ? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли он совмещать "упрощенку" и спецрежим в виде ЕНВД в отношении одного вида деятельности - розничной торговли (площадь торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), - если магазины находятся:

- в одном субъекте РФ;

- в разных субъектах РФ?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 70-71.

Налогоплательщик, осуществляющий один вид деятельности на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, может в отношении одного вида деятельности в установленном НК РФ порядке применять разные режимы налогообложения - УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Одновременно применять названные режимы в отношении доходов от розничной торговли, если магазины находятся в одном субъекте РФ, нельзя.

Обоснование. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26).

УСНО применяется в отношении всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя в целом, независимо от осуществляемых видов деятельности, а не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

При этом нормы гл. 26.2 и 26.3 НК РФ разрешают совмещать УСНО и спецрежим в виде ЕНВД.

Что касается применения названных режимов в отношении одного вида деятельности, позиция финансистов по данному вопросу следующая (письма от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980, от 09.08.2013 N 03-11-11/32275, от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231).

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде ЕНВД и УСНО одновременно применяться не могут.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ вправе добровольно принять решение о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения.

Таким образом, если магазины находятся в одном субъекте РФ, то одновременно применять УСНО и спецрежим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли нельзя.

Если магазины находятся в разных субъектах РФ, то в отношении розничной торговли можно одновременно применять обозначенные режимы.

1 января 2017 г.