Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель получить социальные и имущественные вычеты по НДФЛ, если он совмещает УСНО и спецрежим в виде ЕНВД? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель получить социальные и имущественные вычеты по НДФЛ, если он совмещает УСНО и спецрежим в виде ЕНВД?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 71-72.

Нет, индивидуальный предприниматель не может получить социальные и имущественные вычеты, если его доходы облагаются в рамках "упрощенки" и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Обоснование. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Соответственно, чтобы получить социальные и имущественные вычеты, необходимо иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, социальные и имущественные вычеты не применяются к доходам, получаемым от осуществления деятельности, в отношении которой применяются УСНО и спецрежим в виде ЕНВД (письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-11-11/23906, от 27.04.2016 N 03-11-11/24297).

При этом если индивидуальный предприниматель получает другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то он может получить социальные и имущественные вычеты при расчете суммы НДФЛ.

1 января 2017 г.