Вопрос: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы") и спецрежим в виде ЕНВД, реализовал автотранспортное средство, использовавшееся в деятельности, облагаемой ЕНВД. Вправе ли он учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение данного основного средства при учете доходов от реализации? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы") и спецрежим в виде ЕНВД, реализовал автотранспортное средство, использовавшееся в деятельности, облагаемой ЕНВД. Вправе ли он учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение данного основного средства при учете доходов от реализации?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 74-75.

Нет, при УСНО можно учитывать в расходах только затраты, произведенные при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСНО.

Обоснование. В соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже автотранспортного средства) не подлежит налогообложению в рамках спецрежима в виде ЕНВД. Соответственно, доходы от реализации данного основного средства облагаются сообразно гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении базы по "упрощенному" налогу, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств. Но указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСНО (пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае автотранспортное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, соответственно, расходы на его приобретение в качестве основного средства учесть при УСНО нельзя (Письмо Минфина России от 29.01.2016 N 03-11-09/4088).

Не получится учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение данного основного средства как затраты на товар (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данное основное средство изначально предполагалось для использования в производственной деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД, а не для перепродажи (Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).

1 января 2017 г.