Вопрос: Организация совмещает УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы") и спецрежим в виде ЕНВД. Как нужно разделять общехозяйственные расходы между этим налоговыми режимами пропорционально доходам, если по "упрощенке" и системе налогообложения в виде ЕНВД разные налоговые периоды? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Организация совмещает УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы") и спецрежим в виде ЕНВД. Как нужно разделять общехозяйственные расходы между этим налоговыми режимами пропорционально доходам, если по "упрощенке" и системе налогообложения в виде ЕНВД разные налоговые периоды?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 76-77.

При совмещении поименованных режимов расходы, не относящиеся к конкретным видам деятельности, распределяются ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Обоснование. При совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД ведется раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В случае невозможности разделения расходов при исчислении базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом при УСНО является календарный год (ст. 346.19 НК РФ), при спецрежиме в виде ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ). Но в рассматриваемом случае это не имеет решающего значения.

Согласно позиции Минфина распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности, облагаемыми "упрощенным" налогом и ЕНВД, осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц (письма от 23.05.2012 N 03-11-06/3/35, от 29.03.2013 N 03-11-11/121, от 27.08.2014 N 03-11-11/42698).

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

1 января 2017 г.