Пересмотр бухгалтерской отчетности (Г.К. Габелли, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Пересмотр бухгалтерской отчетности

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Предприятия общественного

питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 67-69.

При каких обстоятельствах обнаружение ошибки предшествующего отчетного года означает необходимость пересмотра подписанной бухгалтерской отчетности за тот год, когда эта ошибка была допущена?

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"*(1).

В первую очередь при решении поставленной задачи следует определиться, является ли ошибка существенной. Если нет, то речь о пересмотре подписанной бухгалтерской отчетности вообще не идет. Это следует из п. 14 ПБУ 22/2010.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности*(2), а также с учетом определения, представленного в п. 3 ПБУ 22/2010.

/------------------------\   /----------------------------------------\

|                        |   |  Ошибка, которая в отдельности или в   |

|                        |   |совокупности с другими ошибками за один |

|                        |   |и тот же отчетный период может повлиять |

|  Существенная ошибка   |--|на экономические решения пользователей, |

|                        |   |принимаемые ими на основе бухгалтерской |

|                        |   |    отчетности, составленной за этот    |

|                        |   |            отчетный период             |

\------------------------/   \----------------------------------------/

Итак, предположим, организация посчитала, что ошибка предшествующего отчетного года является существенной. Теперь смотрим, когда именно она обнаружена.

Первый вариант - после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п. В этом случае ошибка исправляется в бухгалтерском учете записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года - года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность. При этом если данная отчетность уже была представлена каким-либо иным пользователям, то ее необходимо заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (то есть заменить на пересмотренную бухгалтерскую отчетность).

Второй вариант - после представления бухгалтерской отчетности акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном порядке. В бухгалтерском учете в этом случае ошибка исправляется в том же порядке, что и в первом варианте: записями за декабрь. А в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность;

об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренную бухгалтерскую отчетность необходимо подать во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. Причем Минфин отметил, что пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется исходя из обычаев делового оборота в разумные сроки после внесения в нее исправлений в соответствии с ПБУ 22/2010 (Письмо от 15.12.2016 N 07-01-09/75282). На это указано и в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год*(3).

Третий вариант - после утверждения бухгалтерской отчетности. В этом случае утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит ни пересмотру, ни замене, ни повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. А существенная ошибка исправляется:

записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Указанный пересчет осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

* * *

Подписанная годовая бухгалтерская отчетность подлежит пересмотру в том случае, если после ее подписания, но до утверждения обнаружена существенная ошибка предшествующего отчетного года.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.

*(2) В МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н) указано, что эти показатели оцениваются в контексте сопутствующих обстоятельств.

*(3) Приведены в приложении к Письму Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.