Вопрос: Театр, являющийся автономным учреждением, реализует по договору комиссии печатную продукцию (буклеты). Как указанные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете организации? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Театр, являющийся автономным учреждением, реализует по договору комиссии печатную продукцию (буклеты). Как указанные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете организации?

С. Валова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 70-73.

Автономные учреждения согласно гражданскому законодательству относятся к некоммерческим организациям. В силу п. 4 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае комитент - театр.

В силу ст. 996 ГК РФ вещи (в данном случае - печатная продукция), поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Это означает, что вся печатная продукция, переданная комиссионеру для реализации, учитывается на балансе театра.

В соответствии со ст. 999, 1000 и 1001 ГК РФ после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по указанному договору и освободить его от обязательств, принятых им на себя, перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Что касается бухгалтерского учета печатной продукции в театре, соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 21.12.2016 N 02-07-10/76925, от 28.12.2016 N 02-07-10/78647.

В Инструкции N 157н*(1) для учета материальных ценностей в виде готовой продукции, произведенной учреждением, товаров, приобретенных для продажи, в том числе печатной продукции, предназначен счет 0 105 00 000 "Материальные запасы". Аналитический учет материальных запасов ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н).

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 120 Инструкции N 157н).

Передача материальных ценностей комитентом комиссионеру не влечет перехода прав собственности. Таким образом, указанная передача отражается корреспонденциями по внутреннему перемещению объектов материальных запасов между материально ответственным лицом учреждения и комиссионером по дебету и кредиту счета 0 105 хх 340 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" с постановкой на аналитический учет по месту хранения (ответственности). Операции по передаче товара с учетом наценки (по цене реализации) необходимо отражать после увеличения стоимости товара на произведенные наценки.

Далее отметим, что операции по реализации готовой продукции (печатной продукции) на основании акта-отчета об оказании услуг комиссионера отражаются автономным учреждением (комитентом) по кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" в сумме полной стоимости произведенных продаж. При этом начисление вознаграждения комиссионеру по договорам комиссии отражается по кредиту счета 0 302 26 000 "Расчеты кредиторской задолженности по прочим работам, услугам".

Обратите внимание! Автономное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. В нем должны быть отражены доходы от реализации товаров, в том числе через комиссионера (по коду вида поступления 440), а также расходные обязательства в сумме вознаграждения (по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд") (письма Минфина РФ от 21.12.2016 N 02-07-10/76925, от 28.12.2016 N 02-07-10/78647).

Рассмотрим, как отражаются в учете финансово-хозяйственные операции, на примере.

Пример

В январе 2017 года театром был заключен договор комиссии по реализации печатной продукции. В феврале 2017 года была отпущена печатная продукция (буклеты) в количестве 100 штук на сумму 8 000 руб. Цена реализации одного буклета по условиям договора составляет 118 руб.

1 марта 2017 года театр получил отчет комиссионера, что вся печатная продукция отпущена (реализована) населению на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 18% (1 800 руб.)).

За реализацию комитент должен выплатить комиссионеру денежное вознаграждение в размере 3 540 руб. (в том числе НДС - 18% (540 руб.)). Денежные средства перечислены на расчетный счет организации.

В договоре не предусмотрено условие о зачете встречного требования.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 183н*(2) были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к учету готовая продукция*	2 105 37 000 (склад театра)	2 109 60 000	8 000
Отражена стоимость печатной продукции, переданная комиссионеру для реализации	2 105 37 000 (комиссионер)	2 105 37 000 (склад театра)	8 000
Поступила выручка от реализации печатной продукции в кассу театра	2 20134 000 17	2 205 30 000	11 800
Отражено внесение выручки на лицевой счет учреждения	2 210 03 000 2 201 11 000 17	2 301 34 000 2 210 03 000 18	11 800
Начислены доходы от реализации печатной продукции	2 205 30 000	2401 10 130	11 800
Начислен НДС на отпущенную печатную продукцию	2 401 10 130	2 303 04 730	1 800
* В целях упрощения примера операции по формированию себестоимости готовой продукции не рассматриваются.

1 февраля 2017 г.

-----------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.