Вопрос: Организация производила выдачу заработной платы работникам с нарушением установленного коллективным договором срока. При этом за дни задержки в пользу работников начислена компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ. Подлежит ли обложению страховыми взносами сумма указанной компенсации? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Организация производила выдачу заработной платы работникам с нарушением установленного коллективным договором срока. При этом за дни задержки в пользу работников начислена компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ. Подлежит ли обложению страховыми взносами сумма указанной компенсации?

А. Телегус,

к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 61-63.

По общему правилу, закрепленному в ст. 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после предусмотренного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пп. "и" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах законодательно закрепленных норм), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании вышеизложенного Минтруд в Письме от 28.04.2016 N 17-3/ООГ-692 отметил, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим. Специальной нормы о включении в названный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат в указанной статье не предусмотрено. Следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений. Данная точка зрения высказывалась Минтрудом и ранее (письма от 22.01.2014 N 17-3/В-19, от 03.08.2015 N 17-3/В-398).

Однако следует иметь в виду, что в судебной практике сложился противоположный подход к вопросу обложения соответствующей компенсации страховыми взносами.

Подтверждение тому - многочисленные судебные решения, из которых следует: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Значит, суммы денежной компенсации за задержку заработной платы подпадают под действие пп. "и" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов*(1).

При этом обратим внимание на Постановление АС ЗСО от 21.04.2016 N Ф04-1039/2016, в котором в отношении писем Минтруда РФ от 22.01.2014 N 17-3/В-19, от 03.08.2015 N 17-3/В-398 отмечено, что данные письма носят информационный характер и не могут рассматриваться как нормативные акты, в связи с чем не подлежат обязательному применению.

С учетом изложенного сумма денежной компенсации, выплата которой производится работникам во исполнение требований ст. 236 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами.

В случае разногласий с контролирующими органами по существу рассматриваемой ситуации спор следует решать в судебном порядке.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. постановления АС УО от 29.06.2016 N Ф09-7066/16 и N Ф09-7077/16, АС СЗО от 03.02.2016 по делу N А56-9670/2015, АС ВВО от 23.12.2015 N Ф01-5236/2015; определения ВС РФ от 18.12.2014 N 307-КГ14-5726, ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13 и от 18.10.2013 N ВАС-11031/13; Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13.