Вопрос: Как учитываются в расходах по налогу на прибыль, а также по "упрощенному" налогу и ЕСХН платежи за негативное воздействие на окружающую среду? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 1, январь 2017 г.)

Как учитываются в расходах по налогу на прибыль, а также по "упрощенному" налогу и ЕСХН платежи за негативное воздействие на окружающую среду?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 1, январь 2017 г., с. 21-23.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;

- сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;

- хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).

Эти платежи плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. В нем установлено, что к материальным расходам относятся платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение.

Как видно, данные платежи учитываются с определенными ограничениями. В пункте 4 ст. 270 НК РФ подчеркивается, что суммы названных платежей, превышающие обозначенные ограничения, в расходах не учитываются.

Нет достаточной ясности относительно того, в каком периоде учитываются в расходах упомянутые платежи. В письмах Минфина России от 11.10.2016 N 03-03-05/59275 и от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432 указывается на то, что в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 16.4 Федерального закона N 7-ФЗ плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном ст. 16.3 этого закона, с учетом корректировки ее размера, вносится не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, производят квартальные авансовые платежи (кроме IV квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере 1/4 суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.

Это означает, что обязательство по уплате указанной платы и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определенные периоды (I, II, III кварталы, календарный год). Оно не ставится в зависимость от представления в уполномоченный орган расчета (декларации) по итогам таких периодов.

На этом основании Минфин считает, что материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который платежи производятся.

"Упрощенный" налог

Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Исходя из пп. 5 п. 1 ст. 346.16 налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Иными словами, при нахождении на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу плательщика в пределах установленных нормативов (см. Письмо Минфина России от 18.01.2016 N 03-11-06/2/1319).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы на УСНО учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Следовательно, расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (в том числе авансовые платежи) "упрощенцы" учитывают на дату их уплаты.

Единый сельскохозяйственный налог

Исходя из пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ одним из видов расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН, являются материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Поэтому данные налогоплательщики при определении объекта налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов (см. Письмо Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/1/32).

Сверхлимитные платежи за негативное воздействие на окружающую среду плательщики ЕСХН не вправе учесть в расходах (Постановление ФАС СКО от 10.10.2013 по делу N А32-37132/2012).

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в целях исчисления ЕСХН материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Поэтому, как и "упрощенцы", расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (в том числе авансовые платежи) плательщики ЕСХН учитывают на дату их уплаты.

1 января 2017 г.