Вопрос: После представления органу исполнительной власти, выполняющему функции учредителя (далее - учредитель), годовых форм бухгалтерской отчетности была обнаружена ошибка в бухгалтерском учете. Надо ли вносить исправления в уже составленные отчетные формы? (журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 1, январь 2017 г.)

После представления органу исполнительной власти, выполняющему функции учредителя (далее - учредитель), годовых форм бухгалтерской отчетности была обнаружена ошибка в бухгалтерском учете. Надо ли вносить исправления в уже составленные отчетные формы?

А. Репин,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 1, январь 2017 г., с. 63-66.

Если найденная ошибка в учете, по мнению главного бухгалтера учреждения, искажает показатели представленной ранее учредителю отчетности, то об обнаруженной ошибке сообщается учредителю, который принимает решение о внесении или невнесении исправлений в уже представленные формы отчетности.

Обоснование. Положениями п. 18 Инструкции N 157н в редакции Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 N 209н установлено, что по решению органа, осуществляющего в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной этому органу бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается субъектом учета последним днем отчетного периода:

дополнительной бухгалтерской записью;

бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке (ф. 0503760), представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положений, устанавливающих необходимость внесения изменений в отчетные формы после представления их учредителю в случае обнаружения ошибки, допущенной в бухгалтерском учете, Инструкция N 157н не содержит.

Отметим, что проектом стандарта об учетной политике установлен порядок действий в случае выявления ошибки в учете после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Из проекта следует, что стандарт начнет применяться с 01.01.2018. Более раннее применение допускается по согласованию с Минфином (п. 32 проекта стандарта об учетной политике). В случае если стандарт применяется при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, начавшийся ранее 01.01.2018, этот факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 проекта стандарта об учетной политике).

Пунктом 30 проекта стандарта об учетной политике установлено, что ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - ошибка предшествующего года), исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:

- путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором обнаружена ошибка, в порядке, предусмотренном п. 25 проекта стандарта об учетной политике;

- путем ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности*(1). Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего(их) года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года под заголовком "Пересчитано".

В пункте 25 проекта стандарта об учетной политике говорится, что исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

В случае ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели.

В случае, когда практически невозможно однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому их можно отнести, либо на начало отчетного года.

В отношении ошибок предшествующих годов в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год раскрывается следующая информация (п. 31 проекта стандарта об учетной политике):

- описание ошибки;

- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно;

- общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

- описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не является практически возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

Принимая во внимание все вышесказанное, мы рекомендуем в случае обнаружения после представления отчетности учредителю ошибки в бухгалтерском учете, которая сильно искажает показатели, отраженные в отчетных формах, сообщить учредителю о данном факте. Решение о том, корректировать или нет уже сданные отчетные формы (и как корректировать), будет принимать учредитель.

Здесь же напомним, что искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении более чем на 10%, является грубым нарушением требований бухгалтерского учета. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность в форме штрафа, к уплате которого привлекаются должностные лица учреждения. Статьей 15.11 КоАП РФ размер штрафа установлен в диапазоне от 5 000 до 10 000 руб.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности - исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (п. 3 проекта стандарта об учетной политике).