Вопрос: Как отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ стоимость подарка, врученного сотруднику в декабре 2016 года в связи с выходом на пенсию, если доходов, с которых можно удержать налог, в расчетном периоде нет? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Как отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ стоимость подарка, врученного сотруднику в декабре 2016 года в связи с выходом на пенсию, если доходов, с которых можно удержать налог, в расчетном периоде нет?

С. Валова,

редактор журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 22-24.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год данная операция должна быть отражена следующим образом: по строке 100 указывается дата получения дохода в натуральной форме (например, "02.12.2016"), по строкам 110, 120 приводится значение "00.00.0000", по строке 130 отражается сумма дохода, а по строке 140 - значение "0" (Письмо ФНС РФ от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@).

Обоснование. В соответствии с п. 4.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, в разд. 2 указанной формы отражаются даты и сумма фактически полученных физическими лицами доходов, а также приводятся сведения об удержанном и перечисленном налоге в целом по учреждению за последние три месяца отчетного периода. Так, при представлении расчета 6-НДФЛ за 2016 год ими являются октябрь, ноябрь и декабрь 2016 года.

При заполнении строк 100, 110, 120, 130, 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ необходимо учитывать следующее.

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Напомним, пп. 2 п. 1 данной статьи установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения доходов определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в соответствии с особенностями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ.

Строка 120 "Дата перечисления налога" заполняется исходя из положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

По строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" отражается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В рассматриваемой ситуации организация передала бывшему сотруднику подарок, стоимость которого составляет, предположим, 10 000 руб. Иной доход данному физическому лицу не выплачивался.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год эта операция должна быть отражена следующим образом:

- по строке 100 указывается дата фактического получения дохода в натуральной форме (например, "02.12.2016");

- по строкам 110, 120 приводится значение "00.00.0000";

- по строке 130 проставляется сумма полученного дохода;

- по строке 140 отражается значение "0".

Дополнительно отметим, что согласно п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета:

- о невозможности удержать налог;

- о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

1 января 2017 г.