Вопрос: Как отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ суммы денежного довольствия военнослужащим Минобороны за декабрь 2016 года, которые перечислены на их банковские карты 26.12.2016 и НДФЛ с которых перечислен в бюджет в этот же день? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Как отразить в разд. 2 расчета 6-НДФЛ суммы денежного довольствия военнослужащим Минобороны за декабрь 2016 года, которые перечислены на их банковские карты 26.12.2016 и НДФЛ с которых перечислен в бюджет в этот же день?

С. Валова,

редактор журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 25-27.

По нашему мнению, операции по начислению выплат, произведенных в более ранние сроки, отражаются с учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год приводятся:

- по строке 100 - дата фактического получения дохода в денежной форме (26.12.2016);

- по строке 110 - дата удержания налога (26.12.2016);

- по строке 120 - дата перечисления налога (27.12.2016);

- по строке 130 - сумма дохода;

- по строке 140 - сумма удержанного налога.

Аналогичное мнение изложено ФНС в Письме от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ в отношении выплаты премии к юбилею. В то же время имеется противоположная точка зрения налоговиков, согласно которой строки 100-140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за год в данном случае не заполняются (см. Письмо от 29.04.2016 N БС-4-11/7893).

Обоснование. Как следует из п. 1 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ*(1), денежное довольствие военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, является основным средством их материального обеспечения и стимулирования исполнения обязанностей военной службы. Порядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием определяется федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба (п. 32 ст. 2 Федерального закона N 306-ФЗ).

В соответствии с п. 4 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил РФ, утвержденного Приказом Министра обороны РФ от 30.12.2011 N 2700, денежное довольствие военнослужащим выплачивается за весь период военной службы, если иное не предусмотрено федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Выплата денежного довольствия производится с 10-го по 20-е число каждого месяца за истекший месяц, а за декабрь календарного года - не позднее последнего рабочего дня месяца. По решению Министра обороны РФ денежное довольствие может выплачиваться в более ранние сроки.

Ввиду вышеизложенного, по нашему мнению, в данной ситуации дату фактического получения дохода следует определить как день выплаты денежного довольствия в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год указываются:

- по строке 100 - дата фактического получения дохода в денежной форме (26.12.2016);

- по строке 110 - дата удержания налога (26.12.2016);

- по строке 120 - дата перечисления налога (27.12.2016);

- по строке 130 - сумма дохода;

- по строке 140 - сумма удержанного налога.

Аналогичное мнение изложено ФНС в Письме от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ в отношении выплаты премии к юбилею.

В то же время необходимо отметить, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет суммы налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (Письмо ФНС РФ от 29.04.2016 N БС-4-11/7893). Ввиду этого ФНС считает, что операции за декабрь 2016 года в отношении выплаты доходов в виде оплаты труда, удержания и перечисления НДФЛ должны быть отражены в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат".