Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы (Е.В. Карпова, журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2017 г.)

Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы

Е.В. Карпова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2017 г., с. 20-23.

Заявительный порядок возмещения НДС предоставляет возможность вернуть (зачесть) сумму НДС до того, как будет завершена камеральная проверка налоговой декларации. С июля 2017 года предусмотренный до сих пор порядок меняется. Что учесть заинтересованным налогоплательщикам в этой связи?

Статья 176.1 "Заявительный порядок возмещения налога" НК РФ сегодня

Возместить НДС в ускоренном режиме (до окончания камеральной проверки декларации по НДС) может организация, одновременно отвечающая двум требованиям (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) такая организация существует на дату подачи налоговой декларации не менее трех лет;

2) за три предшествующих календарных года организация уплатила налоги на сумму не менее 7 млрд. руб.

Заметим, при расчете семимиллиардовой суммы налогов учитываются НДС и акцизы (кроме уплаченных при ввозе и в качестве налогового агента), а также налог на прибыль и НДПИ.

Обычным организациям возместить НДС в заявительном порядке можно в случае, если они представят в ИФНС банковскую гарантию.

Механизм ускоренного возмещения налога (ст. 176.1 НК РФ) таков:

не позднее пяти рабочих дней со дня сдачи налоговой декларации к возмещению НДС нужно подать в инспекцию заявление (в свободной форме) о применении заявительного порядка возмещения налога (п. 7). В этом заявлении (помимо реквизитов банковского счета) указывается на обязанность налогоплательщика (в случае неправомерного возмещения НДС) возвратить как сам налог, так и начисленные на его сумму проценты;

если НДС возмещается на основании банковской гарантии, последнюю нужно приложить к заявлению (п. 6.1);

в течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком предусмотренных законодательством требований, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, установленных НК РФ, и принимает решение о возмещении (или отказ от возмещения) суммы (всей или частично) налога, заявленного к возмещению в ускоренном порядке (п. 8);

при принятии решения о возмещении налога (об этом налоговики уведомляют налогоплательщика в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения) налоговый орган направляет (на следующий рабочий день после дня принятия решения) в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат налога в полной сумме либо частично (абз. 1 п. 10);

территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа (абз. 2 п. 10).

Стоит отметить, что решение налогового органа об отказе в возмещении заявленной суммы налога в ускоренном порядке не изменяет порядок и сроки проведения "камералки" представленной налоговой декларации. В указанном случае возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. При наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган возвращает ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

При положительном решении налоговиков, как было отмечено, налог (полностью либо частично) возвращают налогоплательщику. На это мероприятие отводится 11 (от дня подачи заявления) дней; при нарушении обозначенного срока начиная с 12-го дня налоговики обязаны выплатить организации проценты (абз. 3 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Обратите внимание! При наличии недоимки по НДС (иным федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам) сумма (часть суммы) НДС, которая подлежит возврату в заявительном порядке, будет зачтена в счет недоимки (задолженности по пеням, штрафам). Об этом сказано в п. 9 ст. 176.1 НК РФ.

Камеральная проверка декларации с НДС к возмещению проводится в обычном порядке (п. 11 ст. 176.1 НК РФ). При этом ИФНС может истребовать документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов.

Если нарушения не выявлены, инспекция в течение семи рабочих дней после окончания проверки должна уведомить налогоплательщика о ее завершении и об отсутствии претензий. По письменному заявлению организация может забрать представленную в инспекцию банковскую гарантию (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

В противном случае (если проверка выявит нарушения) налогоплательщик должен вернуть излишне возмещенную сумму с начисленными на нее процентами. Проценты рассчитываются по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России со дня возврата организации налога (со дня принятия решения о зачете) по день возврата ею налога в бюджет (п. 17 ст. 176.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-08/37247).

С июля 2017 года правила заявительного порядка возмещения НДС меняются

Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ внес изменения в ст. 176.1 НК РФ, благодаря чему с 01.07.2017 банковскую гарантию либо поручительство банка (для некоторых налогоплательщиков), необходимые для ускоренного порядка возмещения НДС, можно заменить на поручительство третьего лица под обеспечение обязанности по уплате налогов.

Кстати, операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, в силу пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ (введен Федеральным законом N 401-ФЗ и действует с 01.01.2017*(1)) не подлежат налогообложению.

Третье лицо - поручитель должен соответствовать следующим требованиям (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

являться российской организацией;

совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд. руб.;

сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства под обеспечение обязанности по уплате НДС, возмещаемого налогоплательщику в заявительном порядке) на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20% стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено такое заявление;

поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации; в отношении него не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве); он не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Срок действия поручительства (не должен превышать год со дня заключения договора поручительства) истекает не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению (пп. 1 п. 4.1 обновленной ст. 176.1 НК РФ).

* * *

Таким образом, с 2017 года организации небанковского сектора (но отвечающие требованиям, установленным ст. 176.1 НК РФ) вправе поручаться за налогоплательщика, желающего возместить НДС в ускоренном порядке. Для реализации данного права договор поручительства должен быть заключен не ранее июля 2017 года.

Отметим также, что налоговый орган (не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, обязанность по уплате налога которого обеспечена поручительством, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах) обязан направить поручителю письменное заявление об освобождении поручителя от обязательств по этому договору поручительства.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Дополнительно см. статью "Вознаграждение по договору поручительства НДС не облагается" в этом номере журнала, стр. 24-26.