Вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель после передачи прав по администрированию страховых взносов в ФНС регистрироваться в территориальных органах ПФР и ФСС в качестве работодателя, а также сниматься с учета, если он перестал быть работодателем? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2017 г.)

Должен ли индивидуальный предприниматель после передачи прав по администрированию страховых взносов в ФНС регистрироваться в территориальных органах ПФР и ФСС в качестве работодателя, а также сниматься с учета, если он перестал быть работодателем?

Е.А. Палько,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2017 г., с. 61-65.

Передача прав по администрированию страховых взносов налоговой службе от фондов привела и к изменениям в порядке регистрации страхователей.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции, действовавшей до 01.01.2017, в территориальных органах страховщика (в данном случае ПФР) должны были регистрироваться физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Эти лица должны были по месту своего жительства подать заявление о регистрации в качестве страхователя в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

К ним нужно было относить и физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Это следует, в частности, из Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам*(1).

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ с 01.01.2017 ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ изложена в новой редакции. О физических лицах, заключивших трудовые договоры с работниками и выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы (под этими лицами по-прежнему имеются в виду индивидуальные предприниматели), теперь говорится в новом пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ.

Из новой нормы следует, что регистрация данных лиц в ПФР теперь происходит без их непосредственного участия. ПФР должен осуществить эту регистрацию в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления налоговыми органами в территориальные органы ПФР содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРИП) сведений о постановке на учет.

О своей постановке на учет в ПФР в качестве работодателя ИП сможет узнать из подтверждающего документа, который фонд направит ему в электронной форме с использованием сети Интернет. Если предприниматель при своей регистрации в качестве ИП указал для занесения в ЕГРИП адрес электронной почты, то по этому адресу он и получит данное подтверждение. Возможно, ПФР прибегнет и к иным способам его доставки.

Обратите внимание! Предприниматель по своему желанию может получить подтверждение на бумажном носителе. Он вправе сделать запрос в территориальный орган ПФР, и в течение трех рабочих дней после получения запроса орган ПФР выдаст предпринимателю подтверждение.

Отметим, что теперь в том же порядке осуществляется и снятие ИП с учета в ПФР в качестве работодателя. То есть на основании сообщения из налоговой службы. Хотя согласно прежней редакции п. 2 ст. 11 Федерального закона N 167-ФЗ для этого предприниматель должен был подать заявление в ПФР.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ с 01.01.2017 в ст. 83 НК РФ появился новый п. 7.2. Из него следует, что физическое лицо ставится на учет (снимается с учета) в налоговом органе по месту жительства в качестве плательщика страховых взносов, если признается таковым согласно ст. 419 НК РФ.

Соответствующее заявление физическое лицо подает в любой налоговый орган по своему выбору, но независимо от этого ставится на учет именно по месту жительства.

Пункт 1 ст. 419 НК РФ указывает на то, что индивидуальный предприниматель может уплачивать страховые взносы по двум основаниям: как производящий выплаты и вознаграждения другим физическим лицам и за себя.

Однако, очевидно, что индивидуальный предприниматель не должен подавать какое-либо заявление для постановки себя на учет в налоговых органах в качестве плательщика взносов. Это видно из п. 2 ст. 84 НК РФ в действующей редакции, который предусматривает единственную подачу заявления о постановке на учет физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, после чего он считается в числе прочего и плательщиком страховых взносов.

Кроме того, само такое заявление *(2) не предусматривает его повторную подачу по любым мотивам.

Поэтому в настоящее время неясно, каким образом территориальный орган ПФР получит информацию от налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель стал работодателем или прекратил им быть. Очевидно только, что нет необходимости становиться на учет по этому основанию в ПФР или налоговом органе.

Соответственно, если предприниматель больше не имеет работников, он теперь не должен сообщать об этом в ПФР, даже если трудовые договоры были заключены до 01.01.2017.

Что касается ФСС, то на порядок регистрации индивидуального предпринимателя в качестве работодателя в этом фонде также повлияла передача прав по администрированию страховых взносов в налоговые органы. Но здесь имеет значение, что обязательным социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ФСС по-прежнему занимается самостоятельно.

Налоговой службе передан контроль за исчислением и уплатой взносов в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Этот вид страхования регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 2.3 данного закона в редакции, действовавшей до 01.01.2017, в территориальных органах ФСС осуществлялась регистрация страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников.

То есть, как и для регистрации в ПФР, индивидуальному предпринимателю после заключения первого трудового договора необходимо было подать заявление в территориальный орган ФСС для отдельной регистрации в качестве страхователя на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В случае прекращения трудового договора с последним из принятых работников надо было подать заявление о снятии с регистрации (п. 3 ч. 2 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Федеральным законом N 250-ФЗ внесено изменение в эти нормы. Пункт 3 ч. 2 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ утратил силу. Согласно новой редакции п. 3 ч. 1 этой статьи и регистрация, и снятие с регистрационного учета страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, осуществляется по месту жительства указанных физических лиц одновременно с их регистрацией (снятием с учета) в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ на основании имеющихся у страховщика документов.

Регистрация, в свою очередь, происходит по месту жительства предпринимателя на основании его заявления (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ), которое:

- при заключении трудового договора с работником представляется в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников;

- при заключении гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, представляется в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения указанного договора.

Снятие с учета таких страхователей происходит на основании их заявления в случае прекращения трудового договора с последним из принятых работников (в случае расторжения либо окончания срока действия гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа при условии отсутствия трудового договора с принимаемым страхователем работником) (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

Таким образом, при возникновении указанных оснований предприниматель подает в ФСС только заявление о постановке на учет в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(3).

На основании этого заявления территориальный орган ФСС поставит предпринимателя на учет по обоим видам социального страхования. Подтверждение о регистрации в обоих случаях направляется предпринимателю, как и при регистрации в ПФР, в электронной форме (ч. 1.1 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ). При желании ИП может подать запрос о получении подтверждений в бумажной форме.

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п.

*(2) Форма и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

*(3) Форма утверждена Приказом Минтруда России от 25.10.2013 N 576н.