Вопрос: Нужно ли облагать НДФЛ доходы в виде материальной выгоды при предоставлении сотруднику беспроцентного займа на приобретение жилья при условии, что ему уже предоставлялся имущественный вычет по ранее приобретенной недвижимости? (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Нужно ли облагать НДФЛ доходы в виде материальной выгоды при предоставлении сотруднику беспроцентного займа на приобретение жилья при условии, что ему уже предоставлялся имущественный вычет по ранее приобретенной недвижимости?

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 15.

Да, нужно.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Отдельным положением пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная по таким займам (кредитам), освобождается от обложения НДФЛ, но только при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета на новое строительство (приобретение жилья). Важно, что такой вычет предоставляется налогоплательщику лишь один раз. В силу п. 11 ст. 220 НК РФ повторное его предоставление не допускается.

Таким образом, если налогоплательщик - получатель рассматриваемой материальной выгоды однажды уже использовал свое право на имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, то доход в виде полученной материальной выгоды подлежит обложению НДФЛ. Правильность данной позиции подтверждена Письмом ФНС РФ от 23.08.2016 N БС-4-11/15433@, а также Информацией ФНС РФ "Об основных условиях освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах" (размещена на сайте https://www.nalog.ru).

1 февраля 2017 г.