Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки установлено, что учреждение заключило с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды принадлежащего ему помещения. Согласно условиям договора обязанность по уплате НДФЛ возложена непосредственно на физическое лицо. Учреждение, руководствуясь Письмом Минфина РФ от 31.03.2016 N 03-04-05/18280, не исчисляло и не удерживало с сумм арендной платы НДФЛ. Однако, по мнению налогового органа, оно было обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Правомерны ли требования налогового органа? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что учреждение заключило с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор аренды принадлежащего ему помещения. Согласно условиям договора обязанность по уплате НДФЛ возложена непосредственно на физическое лицо. Учреждение, руководствуясь Письмом Минфина РФ от 31.03.2016 N 03-04-05/18280, не исчисляло и не удерживало с сумм арендной платы НДФЛ. Однако, по мнению налогового органа, оно было обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Правомерны ли требования налогового органа?

А. Телегус,

к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 15-16.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся по ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в силу ст. 224 НК РФ. Данные российские организации являются налоговыми агентами.

Минфин в Письме от 31.03.2016 N 03-04-05/18280 отметил следующее: пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с указанной статьей. Исходя из изложенного в случае получения дохода в рамках договора гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на физическое лицо - получателя таких доходов.

Однако, на наш взгляд, нельзя применять названное письмо, не являющееся нормативным правовым актом, в отрыве от основополагающих положений налогового законодательства.

Применительно к рассматриваемой ситуации следует иметь в виду, что нормы пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязывающие физических лиц самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ исходя из сумм полученных вознаграждений, применяются, только если субъектом (источником выплаты) выступают физические лица и организации, не признающиеся налоговыми агентами, то есть не поименованные в п. 1 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, учреждение, заключившее с физическим лицом договор гражданско-правового характера, в том числе договор аренды имущества, является налоговым агентом по НДФЛ и при перечислении платы за аренду обязано исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет*(1).

Кроме того, неправомерно включать в договор аренды (в дополнительное соглашение к договору) условие, согласно которому обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на физическое лицо. То есть условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (см. письма Минфина РФ от 09.03.2016 N 03-04-05/12891, от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148).

С учетом изложенного требования налогового органа правомерны.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Определение ВС РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425, постановления АС ВСО от 17.06.2016 N А19-10686/2015, АС ЗСО от 24.07.2015 N А27-18656/2014, письма Минфина РФ от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 02.06.2015 N 03-04-06/31829, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179, ФНС РФ от 09.09.2012 N ЕД-4-3/5894, от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894, от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584.