Вопрос: Налогоплательщик учитывал имущество, полученное по концессионному соглашению, по рыночной стоимости. Вправе ли он, помимо амортизации, начислить для целей налогообложения и амортизационную премию? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г.)

Налогоплательщик учитывал имущество, полученное по концессионному соглашению, по рыночной стоимости. Вправе ли он, помимо амортизации, начислить для целей налогообложения и амортизационную премию?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г., с. 68-70.

Нет, не вправе.

Обоснование. Порядок начисления амортизационной премии определен в п. 9 ст. 258 НК РФ: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (30% - в отношении ОС, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ*(1)).

Объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации по таким объекту и имуществу (п. 16 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ).

Исходя из совокупности перечисленных норм можно сделать вывод, что в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, у организации отсутствуют правовые основания для применения амортизационной премии, поскольку она не несла затрат на приобретение или создание спорных ОС.

Судебная практика. Аналогичная ситуация рассматривалась в Постановлении АС ВВО от 19.04.2016 N Ф01-987/2016 по делу N А11-10798/2014*(2). По мнению общества, им соблюдены условия для начисления амортизационной премии по основным средствам, полученным в рамках концессионного соглашения: имущество передано на возмездной основе, находится на балансе налогоплательщика, подлежит амортизации и при этом факт внесения концессионной платы следует рассматривать как выполнение условия о наличии затрат на приобретение спорных ОС.

Судьи установили, что в рассматриваемом периоде общество фактически не понесло расходов в виде капвложений в отношении имущества, переданного в рамках концессионного соглашения, то есть затрат на его приобретение или создание. Напротив, налогоплательщик начислял амортизационную премию на первоначальную (рыночную) стоимость объектов концессионного соглашения; на момент получения им данных объектов они не подвергались достройке, реконструкции и техническому перевооружению.

Концессионная плата по своей правовой природе не является капвложением в ОС и в силу пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

С учетом изложенного суд признал, что в рассматриваемом случае у общества отсутствовали правовые основания для применения амортизационной премии в отношении объектов концессионного соглашения.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

*(2) Определением ВС РФ от 12.08.2016 N 301-КГ16-9231 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра в порядке кассационного производства.