Вопрос: Можно ли включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения, амортизационную премию в отношении объектов, полученных в лизинг? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г.)

Можно ли включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения, амортизационную премию в отношении объектов, полученных в лизинг?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г., с. 70-71.

Нет, нельзя. Применение амортизационной премии в отношении имущества, являющегося предметом лизинга, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Обоснование. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам):

- первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно);

- расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Применение амортизационной премии в отношении имущества, являющегося предметом лизинга, Налоговым кодексом не предусмотрено. Если лизинговое имущество впоследствии выкупается, то амортизационная премия учитывается в месяце, следующем после подписания акта приема-передачи по договору купли-продажи, в размере 10% (30%) от выкупной стоимости.

Судебная практика. На момент нахождения имущества в лизинге у организации не было капитальных вложений и, следовательно, не возникло право на применение амортизационной премии. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 25.10.2016 N 302-КГ16-13937 по делу N А10-4521/2015.

Суть налогового спора, рассматриваемого по данному делу, заключалась в следующем. В отношении экскаватора, полученного в лизинг в феврале 2011 года, была применена амортизационная премия в марте этого же года. Лизинговое имущество было выкуплено в собственность в декабре 2011 года.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капвложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ (амортизационная премия), признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Налоговый орган указал, что на момент нахождения имущества в лизинге у организации не было капитальных вложений и, следовательно, не возникло право на применение амортизационной премии. Фактически она понесла расходы на капвложения только в декабре 2011 года. Инспекция пришла к выводу о занижении облагаемой базы 2011 года путем включения в расходы амортизационной премии в отношении средств, полученных в лизинг, у которых дата начисления амортизации приходится на январь 2012 года. Суд согласился с налоговым органом.

1 января 2017 г.