Вопрос: Организация-лизингополучатель, на балансе которой находится предмет лизинга, вправе начислять амортизацию в налоговом учете, применяя повышающий коэффициент не более 3. Если месячная сумма амортизации с учетом этого коэффициента превышает лизинговый платеж, вправе ли организация учитывать в налоговых расходах сумму такого превышения? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г.)

Организация-лизингополучатель, на балансе которой находится предмет лизинга, вправе начислять амортизацию в налоговом учете, применяя повышающий коэффициент не более 3. Если месячная сумма амортизации с учетом этого коэффициента превышает лизинговый платеж, вправе ли организация учитывать в налоговых расходах сумму такого превышения?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г., с. 71-72.

Нет, не вправе. Включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают лизинговые платежи, неправомерно.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ лизингополучатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (в отношении лизингового имущества, относящегося к четвертой-десятой амортизационным группам).

Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи по договору лизинга на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ.

Для целей налогового учета в расходах должна признаваться сумма, не превышающая размер лизинговых платежей.

Рекомендуем организациям устанавливать повышающие коэффициенты таким образом, чтобы размер амортизационных отчислений с учетом их применения не превышал размер лизингового платежа (НК РФ не содержит запрета на установление разных размеров повышающего коэффициента для отдельных предметов лизинга).

Судебная практика. Включение в состав расходов по налогу на прибыль сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом и не может быть признано правомерным. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 25.10.2016 N 302-КГ16-13937 по делу N А10-4521/2015.

По мнению ИФНС, включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают лизинговые платежи, неправомерно. Кроме того, в силу абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ запрещается двойной учет затрат любого вида без привязки непосредственно к расходам. Организация же считала, что при применении метода начисления неправомерно сравнивать фактически уплаченные лизинговые платежи с суммами начисленной амортизации.

Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге*(1), п. 5 ст. 252, ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих размер лизинговых платежей, является двойным расходом.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".