Вопрос: Вправе ли организация учитывать расходы на выплату вознаграждения доверительному управляющему по договору доверительного управления во внереализационных расходах по общей системе налогообложения? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г.)

Вправе ли организация учитывать расходы на выплату вознаграждения доверительному управляющему по договору доверительного управления во внереализационных расходах по общей системе налогообложения?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2017 г., с. 72-74.

Нет, не вправе. Такие расходы связаны с получением дивидендного дохода, облагаемого по ставке 13%, а значит, они подлежат учету отдельно от расходов, связанных с получением доходов, облагаемых по общей ставке налогообложения.

Обоснование. Пункт 1 ст. 286 НК РФ предписывает налогоплательщикам при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, исходить из процентной доли налоговой базы, определяемой согласно ст. 274 НК РФ, соответствующей той налоговой ставке, по которой подлежит исчислению налог, а п. 2 ст. 274 НК РФ обязывает определять налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, отдельно. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Формирование налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли организации в случае, если ею осуществляются виды деятельности, доходы от которых облагаются по различным налоговым ставкам, производится с учетом принципа соотносимости доходов и расходов, связанных с ведением конкретного вида деятельности.

Следовательно, в случае принятия к налоговому учету доходов от деятельности, подлежащих обложению по конкретной налоговой ставке, расходы, связанные с указанной деятельностью, также подлежат учету в налогооблагаемой базе лишь по этой же ставке налога. Иное противоречило бы принципам формирования налоговой базы.

Статьей 284 НК РФ установлено, что налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов, производится по ставке 13%, отличной от общей ставки налогообложения.

Поскольку доход, получаемый организацией от доверительного управления, является именно дивидендным доходом, облагаемым по ставке 13%, в целях налогообложения он подлежит отдельному учету от налоговой базы, облагаемой по общей ставке налогообложения. Соответственно, расход, связанный с получением данного дохода, также подлежит учету отдельно от расходов, связанных с получением доходов, облагаемых по общей ставке налогообложения.

Кроме этого, п. 4 ст. 332 НК РФ, регулирующей особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом, установлено, что если учредитель доверительного управления является также и выгодоприобретателем, то сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление.

Поэтому расходы по доверительному управлению могут уменьшать лишь доходы, полученные от доверительного управления, а не иные доходы налогоплательщика.

Судебная практика. Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС ЦО от 11.05.2016 N Ф10-2736/2014 по делу N А14-5781/2013*(1), в котором арбитры пришли к выводу об отсутствии у налогоплательщика законных оснований для учета расходов на выплату вознаграждения доверительному управляющему в базе по налогу на прибыль, исчисляемому по общей ставке налогообложения.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 10.10.2016 N 310-КГ16-9986 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра в порядке кассационного производства.