Вопрос: Какие родственники признаются членами семьи в целях освобождения от обложения НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Какие родственники признаются членами семьи в целях освобождения от обложения НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 67-68.

В силу п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

По данному вопросу сложилось два мнения. Согласно первому из них в силу ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), а на основании второй точки зрения не облагаемая НДФЛ материальная помощь может выплачиваться в случае смерти и других близких родственников при условии совместного ведения хозяйства и проживания с работником.

Позиция 1. На основании ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, положения п. 8 ст. 217 НК РФ можно применить только в отношении названной категории лиц.

Такое мнение представлено в Письме Минфина РФ от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234.

Позиция 2. Близкими родственниками (родственниками по прямым восходящей и нисходящей линиям) считаются родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ). Системное толкование положений СК РФ позволяет отнести к членам семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Кроме того, в ст. 1 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" указано, что семьей признаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

Из этого можно сделать вывод, что в случае совместного проживания и ведения совместного хозяйства работника и его близкого родственника сумма материальной помощи, выплачиваемой организацией работнику в связи со смертью члена его семьи, освобождается от налогообложения на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Соответствующие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 02.12.2016 N 03-04-05/71785, от 30.05.2016 N 03-04-05/30929. Учитывая, что данные разъяснения являются более поздними, можно предположить, что в настоящее время ведомство придерживается именно этого мнения.

1 января 2017 г.