Вопрос: С какого момента следует применять ставку НДФЛ в размере 13% в отношении доходов, выплачиваемых гражданам государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) за выполнение трудовых обязанностей в РФ? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

С какого момента следует применять ставку НДФЛ в размере 13% в отношении доходов, выплачиваемых гражданам государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) за выполнение трудовых обязанностей в РФ?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 69-70.

С доходов граждан ЕАЭС, работающих в РФ, НДФЛ взимается по ставке 13% независимо от их статуса налогового резидента.

Обоснование. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем период нахождения физического лица в РФ не должен прерываться на периоды его выезда за пределы территории страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а с 2014 года - также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ). Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ) не является определяющим показателем при определении статуса налогового резидента РФ.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем на основании ст. 7 НК РФ международные договоры РФ, содержащие положения, касающиеся налогов и сборов, имеют приоритет над нормами российского законодательства.

1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор). В статье 73 Договора предусмотрено: если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местом пребывания) другого государства - члена ЕАЭС в связи с работой по найму в первом упомянутом государстве - члене ЕАЭС, такой доход облагается налогом в первом государстве - члене ЕАЭС с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства - члена ЕАЭС.

Кроме того, Договором не установлен перерасчет налоговых обязательств граждан государств - членов ЕАЭС в случае, если они не получили статус налогового резидента.

С учетом вышеприведенных норм доходы граждан государств - членов ЕАЭС за выполнение трудовых обязанностей в РФ облагаются налогом по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ независимо от срока проживания данных лиц в стране. Это правило действует для граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения с 1 января 2015 года, а для граждан Киргизии - с 12 августа 2015 года.

Официальная позиция контролеров по данному вопросу представлена в Письме ФНС РФ от 28.11.2016 N БС-4-11/22588@ "О налогообложении доходов физических лиц".

1 января 2017 г.