Вопрос: Предусмотрено ли распределение НДФЛ, уплаченного с доходов наемных работников, занятых у индивидуального предпринимателя, который совмещает разные режимы налогообложения (УСНО и спецрежим в виде ЕНВД)? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Предусмотрено ли распределение НДФЛ, уплаченного с доходов наемных работников, занятых у индивидуального предпринимателя, который совмещает разные режимы налогообложения (УСНО и спецрежим в виде ЕНВД)?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 71-73.

Налоговым законодательством не установлено распределение НДФЛ с доходов работников, занятых как в деятельности, облагаемой налогом в рамках УСНО, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Обоснование. Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не предусмотрен указанным пунктом (п. 7 ст. 226 НК РФ).

При этом согласно абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны перечислять исчисленные и удержанные с доходов наемных работников суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В случае невозможности разделения расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письма Минфина РФ от 19.12.2014 N 03-11-11/66063, от 24.11.2014 N 03-11-12/59538).

Однако распределение НДФЛ, исчисленного с доходов работников, занятых как в деятельности, облагаемой налогом в рамках УСНО, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, кодексом не предусмотрено. Также не установлена НК РФ возможность перечисления НДФЛ по месту учета (месту жительства) индивидуального предпринимателя с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В случае если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСНО и спецрежиму в виде ЕНВД), НДФЛ с доходов в части применения УСНО должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а налог с доходов в части применения спецрежима в виде ЕНВД - в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

Налоговый кодекс не содержит жесткой регламентации порядка перечисления НДФЛ с доходов наемных работников, одновременно задействованных в деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего различные системы налогообложения, на территориях разных субъектов РФ. При этом НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, можно перечислять в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе по месту жительства. В указанный налоговый орган также следует представить документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, расчет сумм НДФЛ.

Официальная позиция контролирующих органов по этому вопросу изложена в письмах Минфина РФ от 30.11.2016 N 03-11-11/70914, от 08.04.2016 N 03-04-05/20162, ФНС РФ от 25.02.2016 N БС-3-11/763@.

1 января 2017 г.