Вопрос: При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может удержать из заработной платы суммы отпускных, выплаченных работнику за неотработанные дни отпуска (ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить данную операцию? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2017 г.)

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может удержать из заработной платы суммы отпускных, выплаченных работнику за неотработанные дни отпуска (ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить данную операцию?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2017 г., с. 20-22.

В день прекращения трудового договора организация обязана произвести окончательный расчет с работником и выдать ему трудовую книжку (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

В соответствии с абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся.

Обратите внимание! Действующее законодательство не содержит оснований для взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчете не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска из-за недостаточности сумм, причитающихся работнику при расчете (Определение ВС РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18).

Задолженность работника по заработной плате, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, в том числе в связи с увольнением до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, отражается методом "красное сторно" (п. 102 Инструкции N 174н*(1)):

Дебет счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 206 11 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда"

Кроме того, производится корректировка сумм НДФЛ и страховых взносов, начисленных ранее на сумму отпускных за неотработанные дни отпуска, по счету 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" методом "красное сторно".

Пример

Сумма заработной платы, начисленной работнику при увольнении, составляет 20 000 руб. Сумма, начисленная работнику за неотработанные дни отпуска, при увольнении, - 5 000 руб.

Удержанию с работника подлежит сумма, фактически уплаченная ему за неотработанные дни отпуска, то есть за вычетом удержанного НДФЛ, которая равна 4 350 руб. (5 000 руб. - (5 000 руб. х 13%)).

Напомним, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

При этом размер удержаний определяется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов.

В данном случае может быть удержана только часть подлежащей возврату суммы в размере 3 480 руб. ((20 000 руб. - 20 000 руб. x 13%) x 20%).

Оставшаяся сумма (870 руб. (4 350 руб. - 3 480 руб.)) в добровольном порядке может быть внесена в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Расчет сумм, причитающихся работнику при увольнении
заработная плата	4 109 хх 211	4 302 11 730	20 000
НДФЛ (20 000 руб. х 13%)	4 302 11 830	4 303 01 730	2 600
страховые взносы (20 000 руб. х 30.2%)	4 109 хх 213	4 303 хх 730	6 040
Корректировка сумм за неотработанные дни отпуска (методом "красное сторно")
суммы отпускных	4 302 11 830	4 206 11 660	(5 000)
НДФЛ с суммы отпускных*(2)	4 302 11 830	4 303 01 730	(650)
страховые взносы (5 000 руб. х 30.2%)	4 109 хх 213	4 303 хх 730	(1510)
Удержана сумма за неотработанные дни отпуска из заработной платы в пределах 20% от причитающихся работнику выплат	4 302 11 830	4 206 11 660	3 480
Выплачены работнику причитающиеся суммы (за вычетом удержанных отпускных за неотработанные дни отпуска) (20 000 руб. - 2 600 руб. - 3 480 руб.)	4 302 11 830	4 201 34 610	13 920
Внесена добровольно работником в кассу учреждения сумма, превышающая 20% допустимого размера удержаний	4 201 34 510	4 206 11 660	870
* Указанная корреспонденция счетов применяется исходя из методологии учета, однако в этом случае на счете 4 206 11 000 образуется остаток в сумме 650 руб. Поэтому допустимость отражения данной операции с применением по дебету счета 4 206 11 560 следует согласовать с учредителем или вышестоящим финансовым органом.

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.