Вопрос: Учреждение ФСИН закупает товары для производства готовой продукции в рамках осуществления приносящей доход деятельности. Как отражать зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров для производства готовой продукции? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Учреждение ФСИН закупает товары для производства готовой продукции в рамках осуществления приносящей доход деятельности. Как отражать зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров для производства готовой продукции?

С. Валова,

редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 14-16.

Зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров, отражается по дебету счета 0 210 13 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным" и кредиту счета 0 210 12 660 (п. 78 Инструкции N 162н).

Обоснование. Согласно ч. 1 ст. 103 УИК РФ, п. 3 ст. 13 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду в центрах трудовой адаптации и производственных (трудовых) мастерских исправительных учреждений.

Реализация готовой продукции казенным учреждением ФСИН подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 Письма Минфина РФ от 14.08.2015 N 03-03-05/47288). В соответствии с п. 263 Инструкции N 157н начисление НДС на стоимость готовой продукции отражается с использованием счета 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычету у налогоплательщика-покупателя, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные вычеты производятся на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм.

Также подлежат вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиком за поставленные им товары (материалы) (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), отраженные на счете 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Казенное учреждение ФСИН, являющееся администратором дохода бюджета, производит готовую продукцию. В данных целях с поставщиком заключен договор на поставку материалов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 54 000 руб.). Предварительно по договору учреждение перечислило аванс в сумме 106 200 руб. (в том числе НДС (18%) - 16 200 руб.).

В текущем месяце готовая продукция была реализована на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 90 000 руб.).

В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику за расходные материалы	1206 34 560	130405340	106 200
Выделена сумма НДС по перечисленному авансу	121013 560	1210 12 660	16 200
Отражена поставка товаров (за вычетом НДС) (354 000 - 54 000) руб.	1 10536340	130234730	300000
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком при поступлении материалов	121012 560	130234730	54 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1302 34 830	120634660	106 200
Произведен окончательный расчет с поставщиком (354 000 - 106 200) руб.	1302 34 830	130405340	247800
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком:
- в сумме, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов	1303 04 830	1210 13 660	16 200
- в сумме, выделенной при поставке материала, с зачетом суммы налога по уплаченному авансу (54 000 - 16 200) руб.	1303 04 830	1210 12 660	37 800
Отражен доход от продажи готовой продукции	1205 31560	140110 130	590000
Начислен НДС с реализованных товаров	140120 290	130304730	90 000
Отражена выручка от продажи готовой продукции	121002 130	120531660	590000
Перечислен НДС в бюджет (90 000 - 16 200 - 37 800) руб.	1303 04 830	130405290	36 000

1 февраля 2017 г.