Вопрос: Подлежит ли обложению НДС и налогом на прибыль стоимость подарков, полученных федеральными государственными служащими в связи с исполнением ими служебных (должностных) обязанностей, при их реализации? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Подлежит ли обложению НДС и налогом на прибыль стоимость подарков, полученных федеральными государственными служащими в связи с исполнением ими служебных (должностных) обязанностей, при их реализации?

С. Валова,

редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 19-20.

Если федеральный орган исполнительной власти осуществляет реализацию указанных подарков как имущество казны и при этом средства от данной реализации зачисляются в федеральный бюджет, такие доходы не учитываются в составе налогооблагаемых доходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 09.12.2016 N 03-03-05/73671). Что касается НДС, покупатель обязан сам исчислить и удержать его из выплачиваемых доходов, а также перечислить в бюджет (см. п. 3 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 24.08.2016 N 03-07-11/49543).

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 575 ГК РФ подарки, которые получены лицами, замещающими государственные должности РФ, и стоимость которых превышает 3 000 руб., признаются федеральной собственностью. Они и передаются служащими по акту в орган, в котором указанные лица замещают должности. Согласно Типовому положению, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 N 10, эти подарки сдаются ответственному лицу на хранение и включаются в установленном порядке в реестр федерального имущества.

Пунктом 12 Типового положения предусмотрено, что госслужащий, сдавший подарок, имеет право его выкупить. Если заявление на выкуп подарка от него не поступило, государственный орган может использовать подарок, но с учетом заключения комиссии или коллегиального органа о целесообразности его использования для обеспечения деятельности организации (п. 14 Типового положения).

В случае нецелесообразности использования подарка руководитель государственного органа принимает решение о его реализации и проведении оценки его стоимости, осуществляемой уполномоченными государственными органами и организациями посредством проведения торгов в порядке, предусмотренном законодательством РФ (п. 15 Типового положения).

Оценка стоимости подарка для реализации (выкупа) осуществляется субъектами оценочной деятельности согласно законодательству РФ об оценочной деятельности (п. 16 Типового положения). При этом средства, вырученные от реализации (выкупа) подарка, зачисляются в доход соответствующего бюджета в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ (п. 18 Типового положения).

Таким образом, если федеральный орган исполнительной власти осуществляет реализацию указанных подарков в качестве имущества казны и при этом средства от данной реализации зачисляются в федеральный бюджет, получателем таких доходов будет являться Российская Федерация. Данные доходы не будут учитываться в составе налогооблагаемых доходов, поскольку публично-правовые образования не признаются плательщиками налога на прибыль на основании ст. 246 НК РФ.

При отражении операций по реализации имущества следует учитывать, что НДС с выручки, полученной от продажи объектов основных средств и материальных запасов, входящих в состав имущества казны, уплачивает в бюджет налоговый агент - покупатель. При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученного от реализации, с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Покупатель обязан сам исчислить и удержать НДС из выплачиваемых доходов, а также перечислить его в бюджет.

1 февраля 2017 г.