Вопрос: Как следует заполнить разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год в случае выдачи заработной платы за декабрь в последний рабочий день данного месяца (30.12.2016)? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Как следует заполнить разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год в случае выдачи заработной платы за декабрь в последний рабочий день данного месяца (30.12.2016)?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 77-78.

По этому вопросу разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@. В нем чиновники ведомства отмечают, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в силу п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Следовательно, если заработная плата начислена за декабрь 2016 года, фактически выплачена в данном месяце, то указанная операция относится к периоду представления расчета за 2016 год. Срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ (09.01.2017) относится к периоду представления расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, поэтому он отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты на основании п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Из вопроса следует, что заработная плата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца - 30.12.2016. НДФЛ, удержанный с заработной платы, перечислен в бюджет в этот же день - 30.12.2016.

Как разъясняют налоговики, поскольку срок перечисления НДФЛ, удержанного с заработной платы, выданной работникам 30.12.2016, в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, названная операция (независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет) отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года рассматриваемая операция будет отражена следующим образом:

- по строке 100 указывается 31.12.2016;

- по строке 110 - 30.12.2016;

- по строке 120 - 09.01.2017;

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

Если удержание НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, налоговым агентом производится в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не приводится по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

При этом упомянутая сумма налога должна быть отражена по строке 070 раздела 1, а непосредственно сама операция - в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года (см. Письмо ФНС РФ от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@).

1 февраля 2017 г.