Вопрос: ЦРБ был заключен ученический договор с физическим лицом, окончившим медицинский вуз, о том, что учреждение оплачивает его обучение в интернатуре, а также выплачивает стипендию во время получения образования, с тем чтобы по окончании интернатуры указанное физлицо работало в учреждении по полученной специальности в течение пяти лет. Из условий заключенного договора следует, что в случае отказа от отработки данный специалист обязан возместить расходы учреждения на оплату его обучения и выплату стипендии. После завершения обучения в интернатуре специалист не приступил к работе и добровольно не возместил понесенные... (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

ЦРБ был заключен ученический договор с физическим лицом, окончившим медицинский вуз, о том, что учреждение оплачивает его обучение в интернатуре, а также выплачивает стипендию во время получения образования, с тем чтобы по окончании интернатуры указанное физлицо работало в учреждении по полученной специальности в течение пяти лет. Из условий заключенного договора следует, что в случае отказа от отработки данный специалист обязан возместить расходы учреждения на оплату его обучения и выплату стипендии.

После завершения обучения в интернатуре специалист не приступил к работе и добровольно не возместил понесенные учреждением расходы. В связи с этим учреждение обратилось в суд с исковым заявлением о взыскании своих затрат. Суд удовлетворил требования организации.

Как отразить в бухгалтерском учете возмещение затрат учреждения (расходы на обучение и выплату стипендии) по исполнительному листу и расходы на оплату госпошлины за подачу искового заявления в суд? Оплата ранее произведенных затрат была осуществлена за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 64-67.

Оплата обучения. В соответствии с нормами ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор о получении образования, в том числе с отрывом от работы.

В статье 199 ТК РФ установлены обязательные для выключения в ученический договор условия, к которым относится обязанность работника в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, закрепленного в договоре.

Согласно ст. 207 ТК РФ, если работник по окончании ученичества не приступил к работе, он обязан по требованию работодателя возвратить полученную во время ученичества стипендию и возместить понесенные расходы.

Примечание. Правоотношения учреждения и образовательной организации по договору оказания услуг по обучению в интернатуре регулируются в соответствии с гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Следует отметить, что оплата стоимости обучения производится в интересах налогоплательщика, с которым в дальнейшем предполагается заключить трудовой договор для работы в учреждении, признается его доходом, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому расходы учреждения на обучение, а также выплату стипендии физическому лицу, с которым заключен ученический договор, учитываются при определении базы по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). По общему правилу налоговые агенты при выплате налогоплательщикам доходов, подлежащих налогообложению, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если учреждение как налоговый агент не может удержать НДФЛ с суммы обучения физического лица, оно обязано сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом указанные средства не включаются в базу для начисления страховых взносов, так как ученический договор заключен с физическим лицом вне рамок трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) (действовал до 31.12.2016), ч. 1 ст. 420 НК РФ (действует с 01.01.2017), ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(2)).

Бухгалтерский учет. В соответствии с Указаниями N 65н*(3) произведенные учреждением расходы отражаются:

- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" - в части затрат на обучение на курсах повышения квалификации, на подготовку и переподготовку специалистов;

- по статье 290 "Прочие расходы" - в части расходов на выплату стипендии, а также оплату госпошлины.

Возмещенные бюджетному учреждению денежные средства, потраченные ранее им на оплату обучения, выплату стипендии специалисту, а также оплату госпошлины при обращении в суд, поступают в учреждение как доходы от компенсации понесенных им ранее затрат, поэтому учитываются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

Согласно п. 221 Инструкции N 157н*(4), п. 109, 110 Инструкции N 174н*(5) расчеты по компенсации затрат учреждения, связанных с судопроизводством и подлежащих возмещению по решению суда (на уплату государственной пошлины, оплату судебных издержек), отражаются на счете 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Операции по возмещению затрат учреждения на оплату обучения и выплату стипендии, а также оплату госпошлины за обращение в суд отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены доходы от компенсации расходов учреждения на оплату обучения, выплату стипендии и уплату госпошлины	2 209 30 560	2 401 10 130
Поступила компенсация расходов учреждения	2 201 11 510	2 209 30 660

Пример

Учреждением здравоохранения произведены за счет средств от приносящей доход деятельности расходы на обучение в интернатуре специалиста (врача) в сумме 200 000 руб. (подстатья 226 КОСГУ), а также на выплату стипендии - 170 000 руб. (статья 290 КОСГУ). За подачу искового заявления учреждение уплатило госпошлину в размере 2 000 руб. (статья 290 КОСГУ). Все произведенные затраты отнесены в состав накладных расходов.

Ранее в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения были сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начислены расходы:
- на обучение	2 109 70 226	2 206 26 730	200 000	Ученический договор, контракт на обучение, акт предоставленных услуг
- на стипендию		2 302 91 730	170 000	Ученический договор, бухгалтерская справка
- на госпошлину		2 302 91 730	2 000	Квитанция
Оплачены расходы:
- на обучение	2 206 26 830	2 201 11 610	200 000	Выписка из лицевого счета
- на стипендию	2 302 91 830		170 000
- на госпошлину	2 302 91 830		2 000

По решению суда специалист, отказавшийся отработать в учреждении здравоохранения установленный по условиям ученического договора срок, обязан возместить понесенные учреждением расходы в сумме 372 000 руб. (200 000 + 170 000 + 2 000).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения будут сформированы следующие записи по возмещению расходов учреждения:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начислена компенсация расходов учреждения	2 209 30 560	2 401 10 130	372 000	Решение суда, бухгалтерская справка
Поступила компенсация расходов учреждения	2 201 11 510	2 209 30 660	372 000	Выписка из лицевого счета

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.