Вопрос: Организация-"упрощенец" применяла в 2016 году объект налогообложения "доходы", в 2017 году перешла на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Как в целях налогообложения учитываются операции по получению (в декабре 2016 года) и возврату (в январе 2017 года) аванса от покупателя в сумме 300 000 руб.? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Организация-"упрощенец" применяла в 2016 году объект налогообложения "доходы", в 2017 году перешла на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Как в целях налогообложения учитываются операции по получению (в декабре 2016 года) и возврату (в январе 2017 года) аванса от покупателя в сумме 300 000 руб.?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 13-14.

На день поступления аванса от покупателя (в декабре 2016 года) налогоплательщик отражает в налоговом учете доход в сумме 300 000 руб. В I квартале 2017 года на сумму возвращенного аванса (300 000 руб.) доходы налогоплательщика могут быть уменьшены.

Обоснование. При переходе на применение УСНО налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

- "доходы";

- "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налогоплательщик может ежегодно (с начала налогового периода) изменять объект налогообложения, если уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря. В течение налогового периода объект налогообложения изменен быть не может (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Все организации-"упрощенцы" применяют кассовый метод учета доходов и расходов, при котором датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения, независимо от применяемого объекта налогообложения. В рассматриваемом случае - в декабре 2016 года (Письмо Минфина РФ от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так и на налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы", тем самым налогоплательщику предоставляется возможность при возврате ранее полученных авансов исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы возвращены контрагенту. Таким образом, доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на сумму возвращенного аванса (300 000 руб.) в I квартале 2017 года.

1 января 2017 г.