Вопрос: Компания расширила вид деятельности и наряду с традиционной системой налогообложения стала применять "вмененку". Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости, используемым в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г.)

Компания расширила вид деятельности и наряду с традиционной системой налогообложения стала применять "вмененку". Вправе ли она восстанавливать НДС по объектам недвижимости, используемым в течение 10 лет (по 1/10 суммы в соответствующей доле)?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г., с. 15-16.

Такое право есть у плательщиков НДС.

При совмещении ОСНО и спецрежима в виде уплаты ЕНВД компания остается плательщиком НДС, значит, вправе воспользоваться льготным порядком восстановления налога, предложенным в ст. 171.1 НК РФ.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, в силу п. 5 ст. 171.1 НК РФ производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из следующих данных:

- стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

- общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год.

Обратите внимание! Исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится пропорционально доле выручки, полученной от реализации, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки даже в случае, когда организация имеет точные данные о том, какая часть объекта используется для необлагаемых операций. Иными словами, сведения о площади объекта, используемой для необлагаемых операций, для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, не важны (Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-07-11/384).

При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию 17 февраля 2013 года объект недвижимости, стоимость которого - 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). "Входной" налог по результатам I квартала 2013 года заявлен к вычету.

С марта 2013 года объект начал амортизироваться.

С января 2017 года компания наряду с ОСНО начала применять (по новому виду деятельности) "вмененку".

Предположим, что в 2017 году стоимость отгруженных товаров составила:

- облагаемых НДС - 16 520 000 руб. (в том числе НДС - 2 520 000 руб.);

- не облагаемых НДС - 5 000 000 руб.

Поскольку объект недвижимости используется среди прочего во "вмененной" деятельности, сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить в определенной доле.

Налогоплательщик вправе воспользоваться льготным порядком восстановления НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, - с 2013 года по 2022 год включительно. Фактически восстановление НДС будет производиться с 2017 года по 2022 год включительно.

Десятая часть суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 180 000 руб. (1 800 000 руб. / 10 лет).

Доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров составит 26,3% (5 000 000 руб. / (5 000 000 + (16 520 000 - 2 520 000)) руб. x 100%).

НДС, подлежащий восстановлению и отражению в книге продаж в декабре 2017 года, составит 47 340 руб. (180 000 руб. x 26,3%).

Эту сумму следует указать в книге продаж, зарегистрировав в ней бухгалтерскую справку с произведенным расчетом (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Данная сумма будет отражена в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 года.

1 февраля 2017 г.