Вопрос: В марте 2016 года организация, зарегистрированная в г. Севастополе, приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). "Входной" НДС заявлен к вычету в декларации по НДС за III квартал 2016 года. С 01.01.2017 организация, расширив деятельность, наряду с ОСНО применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Поскольку организация осталась плательщиком НДС, вправе ли она воспользоваться льготным порядком восстановления НДС? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г.)

В марте 2016 года организация, зарегистрированная в г. Севастополе, приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). "Входной" НДС заявлен к вычету в декларации по НДС за III квартал 2016 года.

С 01.01.2017 организация, расширив деятельность, наряду с ОСНО применяет спецрежим в виде уплаты ЕНВД.

Поскольку организация осталась плательщиком НДС, вправе ли она воспользоваться льготным порядком восстановления НДС?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г., с. 20-21.

Такого права у организации нет, поскольку оборудование не относится к объектам недвижимости. Как было отмечено выше, положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (см. также Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8564@).

В рассматриваемом случае организация обязана восстановить НДС в первом налоговом периоде начала использования объекта в обоих видах деятельности (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в соответствующей доле, определяемой как отношение "вмененной" выручки к общей выручке (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Сумма восстанавливаемого налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости ОС (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Дополним условия, о которых сказано в вопросе, следующими данными.

Предположим, что месячная сумма амортизации (исходя из срока полезного использования оборудования) составляет 20 000 руб.

Соотношение "вмененной" и общей выручки, выявленной по результатам I квартала 2017 года, - 27% (1 500 000 руб. / (1 500 000 + 4 000 000) руб. x 100%).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из:

- остаточной стоимости объекта, которая составит 760 000 руб. (1 000 000 руб. - 20 000 руб. x 12 мес.);

- суммы налога НДС, приходящейся на остаточную стоимость объекта, - 136 800 руб. (760 000 руб. x 18%).

Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению, равен 36 936 руб. (136 800 руб. x 0,27). Эта сумма учитывается в составе прочих расходов.

Счет-фактура, на основании которого налог принят к вычету, подлежит регистрации в книге продаж на указанную (36 936 руб.) сумму (п. 14 Правил ведения книги продаж).

1 февраля 2017 г.