Вопрос: Как правильно аннулировать запись в книге покупок, если таковая не связана с правкой счета-фактуры? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г.)

Как правильно аннулировать запись в книге покупок, если таковая не связана с правкой счета-фактуры?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г., с. 75-76.

При аннулировании записи в книге покупок вне зависимости от того, связаны данные действия с правкой счета-фактуры или нет, ориентироваться нужно на то, когда это происходит - до или после окончания налогового периода.

Обоснование. Порядок внесения изменений в книгу покупок установлен п. 9 Правил ведения книги покупок: при регистрации счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 15-16 книги покупок отражаются с положительным значением. При аннулировании названных записей (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений, показатели в этих графах приводятся с отрицательным значением.

Если аннулирование записи производится после окончания текущего налогового периода, необходимо использовать дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Таким образом, если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена:

- до даты представления налоговой декларации - дополнительный лист за названный налоговый период не составляется;

- после даты представления налоговой декларации - дополнительный лист формируется за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В нем производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).

Аналогичный подход используется в случае, не связанном с внесением в счет-фактуру, корректировочный счет-фактуру исправлений, что подтверждает Минфин в Письме от 26.12.2016 N 03-07-09/77996.

Таким образом, при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в случае, не связанном с внесением в них исправлений, необходимо использовать дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы эти счет-фактура, корректировочный счет-фактура.

В Письме от 29.12.2016 N СД-4-3/25440@ ФНС напомнила об обязанности налогоплательщика внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган "уточненку" в порядке, установленном п. 1 ст. 81 НК РФ, в случае, если в поданной им в налоговый орган декларации обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

1 февраля 2017 г.