Вопрос: В каком порядке (единовременно или равномерно в течение срока действия) признаются расходы в виде выплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гарантии, необходимой, чтобы обеспечить исполнение обязательств организации по договору на выполнение работ? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

В каком порядке (единовременно или равномерно в течение срока действия) признаются расходы в виде выплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гарантии, необходимой, чтобы обеспечить исполнение обязательств организации по договору на выполнение работ?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 15.

По мнению Минфина и ФНС, указанные расходы необходимо признавать равномерно в течение срока действия банковской гарантии. Есть судебные решения в пользу этой позиции. Судебных актов, содержащих противоположную точку зрения, нам найти не удалось. В связи с этим считаем, что единовременное признание расходов сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Обоснование. Регулирующие органы неоднократно сообщали, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой для обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180, от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-18-3/606).

Данный подход поддерживают суды (см., например, Постановление АС ПО от 09.10.2014 по делу N А65-26975/2013).

Сумма вознаграждения банку включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку приобретение банковской гарантии вытекает из условий договора на выполнение работ, и поэтому нет оснований квалифицировать плату банку как внереализационные расходы и учитывать ее в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

1 января 2017 г.