Вопрос: Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по перечислению денежных средств под отчет на зарплатную банковскую карту работника и возврат остатка подотчетных сумм? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по перечислению денежных средств под отчет на зарплатную банковскую карту работника и возврат остатка подотчетных сумм?

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 76-78.

При осуществлении расчетов с подотчетными лицами при условии использования банковских (дебетовых) карт должны выполняться требования Инструкции N 157н и Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства". Для перечисления денежных средств подотчетным лицом оформляется письменное заявление на выдачу аванса. Оно подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. На основании подписанного заявления составляется платежное поручение на перечисление денежных средств на зарплатную банковскую карту подотчетного лица и производится перечисление денежных средств.

Перечисленные работнику денежные средства отражаются в учете как дебиторская задолженность подотчетного лица (по дебету счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами") (п. 213 Инструкции N 157н). По израсходованным суммам подотчетное лицо составляет авансовый отчет (ф. 0504505), к которому прикладывает документы, подтверждающие произведенные расходы. Бухгалтер проверяет авансовый отчет и принимает к учету суммы расходов, совершенных подотчетным лицом, при этом сумма дебиторской задолженности подотчетного лица уменьшается. При выдаче под отчет денежных средств следует помнить о том, что в соответствии с нормами п. 214 Инструкции N 157н увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц на суммы полученных денежных средств допускается только при отсутствии за подотчетным лицом задолженности по денежным средствам, по которым наступил срок представления авансового отчета.

Руководствуясь нормами Инструкции N 174н*(1), предлагаем на примере рассмотреть корреспонденцию счетов, которой отражаются операции по перечислению подотчетных сумм на зарплатную банковскую карту и возврат остатка подотчетной суммы на лицевой счет учреждения.

Пример

Сотруднику, отправляющемуся в командировку, на зарплатную банковскую карту перечислили денежные средства:

- на наем жилого помещения в месте командировки - 12 000 руб.;

- на приобретение проездных документов - 20 000 руб.;

- суточные - 4 000 руб.

По возвращении из командировки сотрудник представил авансовый отчет с подтверждающими документами, из которого следовало, что сотрудник в месте командировки израсходовал:

- на наем жилого помещения - 10 000 руб.;

- на приобретение проездных документов - 20 000 руб.;

- суточные - 4 000 руб.

Проверив представленные подотчетным лицом документы, бухгалтер пришел к выводу об объективности произведенных работником расходов. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете описанные в примере операции отразятся так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На банковскую карту сотрудника переведены денежные средства:
на оплату найма жилого помещения	2 210 03 560	2 201 11 610	12 000
	2 208 26 560	2 210 03 660	12 000
на приобретение проездных документов	2 210 03 560	2 201 11 610	20 000
	2 208 22 560	2 210 03 660	20 000
суточные	2 210 03 560	2 201 11 610	4 000
	2 208 12 560	2 201 03 660	4 000
На основании авансового отчета приняты к учету расходы подотчетного лица:
на оплату найма жилого помещения	2 109 xx 226	2 208 26 660	10 000
на приобретение проездных документов	2 109 хх 222	2 208 22 660	20 000
суточные	2 109 хх 212	2 208 12 660	4 000
Перечислен на лицевой счет остаток подотчетной суммы	2 210 23 560	2 208 26 660	2 000
	2 201 11 510	2 201 23 660	2 000

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.