Вопрос: В организации на полставки работает внешний совместитель. Его работа связана с постоянными служебными разъездами, и он использует личный легковой автомобиль с объемом рабочего двигателя более 2 000 куб. см. Организация выплачивает ему ежемесячную компенсацию за использование личного автомобиля для служебных целей - 2 000 руб. В каком размере компенсация может быть учтена ежемесячно в прочих расходах для целей налогообложения: 1 500 руб. (как это предусмотрено установленными нормами для данного автомобиля) или 750 руб. (то есть в половинном размере исходя из того, что рабочий день данного совместителя длится 4 часа)? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

В организации на полставки работает внешний совместитель. Его работа связана с постоянными служебными разъездами, и он использует личный легковой автомобиль с объемом рабочего двигателя более 2 000 куб. см.

Организация выплачивает ему ежемесячную компенсацию за использование личного автомобиля для служебных целей - 2 000 руб.

В каком размере компенсация может быть учтена ежемесячно в прочих расходах для целей налогообложения: 1 500 руб. (как это предусмотрено установленными нормами для данного автомобиля) или 750 руб. (то есть в половинном размере исходя из того, что рабочий день данного совместителя длится 4 часа)?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 63-65.

Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у другого работодателя (внешнее совместительство) (ст. 60.1 ТК РФ).

Порядку выплаты компенсации посвящена ст. 188 ТК РФ, предусматривающая, что при использовании работником с согласия работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

Трудовой кодекс не ограничивает размер компенсации, выплачиваемой работнику, использующему для служебных целей личный легковой автомобиль. В то же время необходимо учесть, что компенсируются именно расходы сотрудника. Поэтому размер выплачиваемой компенсации берется не с потолка, а рассчитывается исходя из фактически понесенных затрат сотрудника на использование автомобиля для служебных целей.

Обратимся к официальным разъяснениям контролирующих органов (см. письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140, УФНС по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/001797@).

При признании организацией расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников следует рассматривать два аспекта этой проблемы.

Во-первых, выплата компенсации непосредственно работнику организации за использование им в служебных целях личного автомобиля.

Во-вторых, учет выплаченной работнику компенсации в качестве расходов для целей налогообложения прибыли в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92).

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат на эксплуатацию используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Таким образом, руководитель организации в приказе самостоятельно устанавливает конкретный размер компенсации работнику за использование им личного автомобиля для служебных поездок в зависимости от интенсивности использования такого автомобиля для служебных поездок.

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Кроме того, для определения суммы компенсации работник подает в бухгалтерию организации также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов, в порядке, установленном правилами бухгалтерского учета (например, путевые листы).

Работнику на основании приказа один раз в месяц компенсируются фактически понесенные им затраты, связанные с использованием личного автомобиля для служебных поездок.

Независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат, связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных поездок, для целей налогообложения прибыли указанные расходы будут признаны только в пределах норм, установленных Постановлением N 92. Эти нормы применяются организациями только при исчислении налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, учитываемые в пределах норм, установленных Постановлением N 92. Данным документом месячная норма расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см утверждена в размере 1 500 руб.

Таким образом, независимо от обоснованности размера компенсации, выплачиваемой работнику за использование автомобиля в служебных целях, предельный размер компенсации, включаемой в расходы, строго ограничен.

Налоговый кодекс не содержит положений, предусматривающих корректировку предельного размера компенсации, включаемой в расходы, в зависимости от каких-либо критериев, в том числе от того, работает сотрудник полный или неполный рабочий день.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе включать ежемесячно в расходы, учитываемые для целей налогообложения, компенсацию совместителю, работающему на полставки, в сумме 1 500 руб.

1 февраля 2017 г.